企业核算专业教材内容交叉

史桂芬

【摘要】目前管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为普遍问题。本人通过多年来从事企业核算教学,对教材的比较分析发现成本会计与管理会计可能交叉的内容有:变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决算、经济批量;而财务管理与管理会计可能重复的内容有:资金需要量的预测,货币时间价值,投资决策评价指标,经济批量销售预测,利润预测,预算资本成本的计量。

【关键词】管理会计;成本会计;财务管理

The business enterprise check profession teaching material a contents to cross

Shi Gui-fen

【Abstract】Currently cross of the management management contents of accountancy, cost accounting, finance repeated have become a widespread problem.Oneself pass many the in the last years be engaged in a business enterprise to check teaching, to teaching material of more analysis detection cost accounting and management the accountancy may cross of the contents have:Change a cost method, standard cost method, homework cost method, cost estimate, cost final accounts, economy batch quantity;But finance management and management accountancy may the repeated contents have:Funds demand quantity of estimate, currency time value, investment decision evaluation index sign, economy batch quantity sales forecasting, profits estimate, the calculate of cost of the budget capital.

【Key words】The accountancy of the management;Cost accounting;Finance management

目前管理会计、成本会计、财务管理内容的交叉重复已成为普遍问题。本人通过多年来从事企业核算教学,对教材的比较分析发现成本会计与管理会计可能交叉的内容有:变动成本法、标准成本法、作业成本法、成本预测、成本决算、经济批量;而财务管理与管理会计可能重复的内容有:资金需要量的预测,货币时间价值,投资决策评价指标,经济批量销售预测,利润预测,预算资本成本的计量。从总体来看,三门课程的重复几乎覆盖了管理会计的所有内容,管理会计是交叉重复核心。这种状况不仅极大地浪费了宝贵的教学资源,而且对会计专业的学科建设与发展也产生了不利影响。本文拟对产生这种现象的原因进行分析,并在此基础上提出解决这一问题的基本思路。

1.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的成因

1.1管理会计、成本会计内容交叉的历史原因。

成本会计的产生先于管理会计。二十世纪五十年代,为了适应社会经济发展的新情况,成本会计不断吸取运筹学、系统工程、行为科学和管理学的最新成就,使其内容不断完善,出现了成本的预测和决策,责任成本的核算等,从而形成了以成本核算为基础,重在管理的经营型成本会计。与此同时,管理会计在成本会计发展的基础上,也在不断与现代科学管理的最新成就相融合,成为一门以预测为基础,以决策为重心,注重内部控制的综合性边缘学科。

由此可见,管理会计侧重于内容管理,而成本会计侧重于内部控制,但管理会计要进行内部管理则离不开内部控制,由此可见,管理会计侧重于内容管理,而成本会计侧重于内部控制,由此造成了当今成本会计与管理会计界限的模糊,反映到教材上则是内容的重复。

1.2相同的研究对象导致了管理会计与财务管理的交叉。

管理会计与财务管理均以资金运动或价值运动为研究对象,其具体范畴涵盖资产、负责所有权益、收入、费用和利润六大会计要素,并且均以定量分析为主要研究方法,相同的内容,采用相同的方法,由此导致的交叉重复无法避免。

1.3理论工作者不断使本研究领域扩展,导致三门学科内容交叉。

在学科建设中,理论工作者不断拓展各自的研究领域,从而使成本会计、管理会计、财务管理三科职能不断扩大,重复交叉现象在所难免。

2.管理会计、成本会计、财务管理内容交叉的解决对策

2.1重新编写教材大纲。

要想从根本上解决教材重复交叉的问题,就要对大纲内容进行修改。大纲应明确界定各科范围总的编写原则为:一是力求保持各门学科的体系完善;二是避免交叉重复:三是反映会计各学科中稳定、共性和未来的发展方向的内容。

2.2管理会计与成本会计合并。

为避免交叉重复,管理会计与成本会计应合并,将其称为成本管理会计,二者的合并有其必要性:一是如前所述,管理会计与成本会计从其历史发展来看,两者密不可分,骨肉相连,不能割裂。二是管理会计以成本会计为基础。

2.3成本管理会计与财务管理交叉内容的协调。

协调成本管理会计与财务管理交叉内容的依据有二:其一,成本管理会计和财务管理的工作侧重点有着显著的区别,现代化企业的经营包括生产经营和资本经营两项内容,这两项内容均属管理的范畴。作为企业管理组成部分的成本管理会计与财务管理,其工作侧重点应有明显区别,成本管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息,应侧重于生产经营,其工作范畴着眼于企业的日常经营管理活动;而财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施,侧重于资本经营,其工作范畴应着眼于资金活动本身的管理。其二,成本管理会计与财务管理的具体对象有区别。从表面现象来看,成本管理会计与财务管理的对象都是价值运动或资金运动,即能够用货币表现的经济活动,但深入进行分析就会发现二者的不同。成本管理会计是从量的角度对其进行规范,一方面表现为对产品成本历史的反映。另一方面表现对未来的筹划。而财务管理则是从质的角度对其进行规范,即资金实体的运动及其所体现的货币关系,它是对货币运动的直接管理行为,具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等。鉴于此,本人认为将成本管理会计的对象界定为成本及未来动态的价值运动或资金运动,涉及的具体会计要素是未来动态的价值运动或资金运动,涉及的具体会计要素是成本及未来的收入,费用和利润;将财务管理的具体对象界定为过去及未来静态的价值运动或资金运动,涉及的具体会计要素为资产(不包括存货)负债和所有者权益。由于财务管理是从分析、评价资产、负债及所有者权益,从而与财务会计工作范畴相区别。另外,之所以资产中扣除存货,是因为存货属于日常生产经营生产经营之范畴,它与成本管理会计的联系更为紧密。

鉴于上述理解,笔者认为在此基础上协调成本管理会计与财务管理的交叉内容是完全可以做到的。具体划分如下:货币时间价值、投资决策、现金预算、预计资产负债表、预计现金流量表、专门决策预算、资本成本、资金需要量的预测划归财务管理;而将经济批量、存货、短期决策、销售预测、利润预测、经营预算、预计利润表划归成本管理会计。

收稿日期:2009-10-02

作者地址:呼伦贝尔市高级技工学校021000