浅析战略管理会计

姜　蕾

摘要：在市场经济日益激烈的今天，企业管理已经上升到战略管理的层次。传统的管理会计已经不能满足企业管理的需要，战略管理会计从更高的起点，丰富了管理会计的内涵，对企业的持续健康发展具有十分重要的意义。文章从三大方面进行了分析，具体包括战略管理会计的内涵与特点、战略管理会计的主要内容、战略管理会计的应用。

关键词：战略管理会计；企业管理；业绩评价

中图分类号：F23文献标识码：A

文章编号：1674-1145（2009）08-0176-02

社会经济发展迅速，竞争日益激烈，各种创新的会计理论与实践随着全球经济一体化进程的加快而层出不穷。经济理论的每一个领域都在发生巨大的变革。传统的管理会计是建立在传统的企业管理体制基础之上的，基于企业内部日常管理需要，关注企业近期目标和短期利益，所提供的信息内容主要是财务信息，对财务效益和利润进行评价，它关注的是企业内部的风险管理，所以对工作人员的要求仅限于熟悉企业内部管理即可。从而造成了只知己而不知彼，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求，它所提供的住处与企业的战略决策缺乏相关性。所以，为适应战略管理的需要，战略管理会计应运而生。

一、战略管理会计的内涵与特点

作为一门新兴的会计学分支学科，战略管理会计是建立在企业战略管理的有关理论基础之上，并以管理会计手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。具体说，它是以获取战略竞争力和超额回报为目标，针对战略管理过程，专门提供企业内部环境和外部环境的变化因素及长期性信息的管理会计系统和决策支持系统。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：

1．战略管理会计产生的动因是基于环境变化和战略管理需要。时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展，战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。市场是企业创造利润、与对手面对面竞争的场所，所以，战略管理会计是“面向市场”甚至是“市场驱动”的会计，它要解决的主要问题是：如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，如何使企业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。

2．战略管理会计关注企业长远目标、战略和全局利益。传统管理会计注重的只是单个企业在有限的期间内的发展，而战略管理会计注重企业长远发展，着重于从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，它主要服务于企业的长期战略计划，追求企业长久的竞争优势，不断扩大市场份额，从长远利益角度来分析、评价企业资本投资。站在战略的高度，企业投资开始倾向于以智力投资为主，在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金，以求保持企业长久的竞争力。战略管理会计应用于企业集团作战，则注重全局利益，它的信息分析完全基于整体利益考虑。为了长远利益，它会考虑放弃短期利益；为了顾全整体利益，它甚至会放弃某个成员企业的利益。企业的经营成果不仅要反映在利润指标上，还要反映在企业价值的增加上。

3．战略管理会计更注重提供外部环境信息。战略成功的企业就是要创造和保持持久的相对竞争优势。管理会计应该指出企业在市场竞争中所处的相对地位，提供有利于企业进行战略调整的各种信息，但传统的管理会计却未能提供这种信息。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空间范围，将视角更多地投向影响企业的外部环境，主要包括国家形势变化对经济生活的影响；新的法律法规的出台及原有法律法规的变更对企业战略目标的影响；以及整个经济市场、自然环境和竞争对手的变动对企业战略目标的影响等等。这些超越了企业本身的广泛而有用的信息，使企业管理者做到知己知彼，采取相应的措施，保持企业长久的竞争优势。

4．战略管理会计提供更多的与战略有关的非财务信息。战略管理会计提供了大量的包括宏观与微观的、经济的与非经济的、财务与非财务的、物质资源与人力资源的、数量与非数量的乃至天时、地利、人和等各个方面的信息，诸如市场需求量、市场占有率、产业结构对企业的影响、竞争对手信息以及与企业战略相关的背景信息等等，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力创造了有利条件，使企业管理者能够在掌握全局的情况下做出制胜的决策。

5．战略管理会计体现了动态性、及时性以及方法的灵活性。传统管理会计的理论与实际脱节，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，因为任何战略决策都不是一成不变的，而要根据企业内外部环境的变化及时进行相应调整。战略管理会计绝非简单的数据核算，而是从企业战略的角度出发来运用和分析这些信息和数据，并从企业内外部深层次的变动因素来分析现状的成因和发展的事态，及时为企业实施更有效的战略管理措施指明方向。它采用了较为灵活的方法体系，不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析|”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

6．战略管理会计业绩评价尺度是企业核心竞争力评价和增值评价。战略管理会计对企业效益的评价，也站在时代的高度，面向国际大市场，以为企业全面、长期地提高竞争力、发展能力奠定牢固基础为基本出发点，而不应拘泥于一时的、短暂的得失，它是微观效益和宏观效益、目前效益和长远效益、经济效益和社会效益的有机统一体。这样，企业经营业绩的评价重点从财务效益评价转向了核心竞争力的评价，从利润评价转向了价值增值评价。

7．战略管理会计更关注行业风险和其他外部风险的管理。传统管理会计一般偏生于企业自身生产经营活动的管理，而战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。它从战略的高度，不仅关注企业自身的经营活动，更关注行业风险以及其他外部风险，如产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而出现的风险，流动性差而导致的风险等等，从而把握各种潜在的机会，通过在经营与投资管理中采用投资组合、资产重组、并购与联营等多种方式分散风险，最大限度地增加企业盈利能力和价值创造能力。

8．战略管理会计需要具备战略性超群思维和敏锐的观察力。未来的企业竞争将是以知识和人才为核心的综合素质的竞争，并以智力和技术投资作为基本的投资方向。战略管理会计只有具备战略性超群思维和敏锐的观察力，才能使这项工作落到实处。随着智力投资的扩大和知识创新步伐的加快，企业人才所创造的价值增值是企业最大的无形资产。

二、战略管理会计的主要内容

1．制定战略目标。战略管理会计要从企业外部和内部搜集信息，运用战略管理会计进行系统分析，提出各种可行的战略方案，协助高层管理者制定战略目标。主要确定经营方向和业务范围方面的目标、产品和服务在市场竞争上的目标以及公司各个职能部门应发挥什么作用、达到什么目标等等。

2．战略成本管理。战略成本管理包括三个部分，即价值链分析、竞争对手分析和成本动因分析。它从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响，明确各价值活动之间的联系，识别每种价值活动的成本动因以明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

3．人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩效而进行的人力资源发展规划、建立以绩效为中心的管理体系、对人员的技能开发和能力培养、实施有效的激励措施、等等，以获取最大的人力资源价值，并采用一定的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进行人力资源投资分析。

4．业绩综合评价。从战略角度看，企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈的竞争中获得优势是战略管理会计所关注的问题。它通过平衡记分卡的方式将公司的战略目标与特定的、具体的、能够激励个体行为并有利于公司获得长期成功的评价标准相联系。该方法将财务计量法看作一个重要的指标，但不是衡量管理者业绩的唯一指标。使得组织的视野更开阔，看东西更全面，从而能成功地实现长期战略目标。

三、战略管理会计的应用

在我国社会主义市场经济体制下，建立现代企业制度，赋予企业自主经营和自主决策的各种权利，为战略管理会计应用奠定了决策基础；面对激烈的市场竞争，企业管理者已着眼于长久的竞争优势，实施战略管理，为战略管理会计创造了良好的应用空间；信息网络技术的日益普及，为战略管理会计的应用提供了强大的技术支持；企业多年的市场经济和管理会计实践，又为战略管理会计的应用造就了较深厚的人文和管理基础。战略管理会计将在更加广阔的空间为企业的战略决策寻找新的方向，为推动我国企业制度创新的管理发展做出应有的贡献。

参考文献

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作者简介：姜蕾(1978- )，女，辽宁大连人，供职于大连公路工程集团有限公司，国际注册内部审计师。