长期债券溢价与折价摊销教学之我见

周秀华

【摘 要】 长期债券投资与发行是企业财务会计教学中的重点和难点内容，教与学都比较费力，老师就此问题进行探讨分析，化复杂为简单，进行总结和归纳，便于学生理解和掌握。给学生讲明什么是长期债券的投资、长期债券发行方式及对长期债券购买与发行的溢价与折价摊销总结

【关键词】 长期债券 投资 发行 摊销

长期债券投资与发行是《企业财务会计》教学中重点和难点，在多年的教学中，学生普遍反映这部分内容学起来比较吃力，老师讲授时也较费力,我就此进行深入分析，发现问题主要是学生对长期债券的溢价与折价进行摊销时,学生不易掌握且易混淆。通过实践及专题研究探讨，我认为比较奏效的就是下面的一个招数：

长期债券投资与发行有三种方式：①面值购入（或发行）;②溢价购入（或发行）;③折价购入（或发行）。债券溢价或折价的原因主要是：债券票面利率高于或低于银行利率。当高于时即为溢价；当低于时即为折价。对于债券的溢价与折价,应于每期计提利息时分期摊销,我国现行会计制度规定采取直线摊销法,在债券存续期间内分期摊销.下面具体来谈一谈债券的投资与发行。

一、长期债券的投资

长期债权投资指企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。

长期债券又指投资指企业以购买长期债券的方式向其他单位投资。他的特点是：投资的对象是债券； 投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证到期收回本金和利息，并且持有期限超过1年。

假设购入长期债券期限为t(t>1)。

1．购入时：

借：长期债权投资－债券投资××

贷：银行存款 ××

（注：以实际支付数入帐包括溢价或折价部分）

2．年末计提利息时摊销溢价部分

应计利息－溢价部分／t=投资收益，即为了得到较高的利息，在购买时多付出了，故要从利息中扣除，剩下来的才是本期真正得到的投资收益。会计分录如下：

借：长期投资－应计利息××

贷: 长期投资－债券投资 (溢价/t)

投资收益××

（溢价/t为每期应摊销的溢价部分）

3．年末应计利息时摊销折价部分

应计利息＋折价部分/t＝本期收益投资

即：年末不仅得到应计利息，而且购买时少付出了，故要加上这部分才是本期的实际投资收益。会计分录如下：

借：长期投资－应计利息 （面值×票面利率）

长期投资－债券投资（折价/t）

贷：投资收益 ××

（折价/t为每期应摊销的折价部分）

二、长期债券的发行

中国人民银行10日公布的5月金融市场运行情况显示，5月银行间市场债券发行期限结构以中长期债券为主，长期债券发行比重明显增大；而且由于中长期债券发行密集，中长期债券收益率上升更为明显，收益率曲线进一步陡峭化

假设长期债券发行期限也为t年（t>1）

1、溢价发行

①受到发行款项，存入银行

借：银行存款

贷：应付债券－债券面值 ××

应付债券－债券溢价 ××

②年末应计利息时摊销溢价部分

应计利息－溢价/t＝每年实际应负担的利息，即：每年年末计算利息时，由于发行时多得了（溢价部分）故从中扣除后才是年末实际应负担的利息费用，其计入“财务费用”帐户中。会计分录如下：

借：财务费用××

应付债券－债券溢价溢价/t

贷：应付债券－债券溢价 （面值×票面利率）

2、折价发行

③受到发行款，并存入银行

借：银行存款 ××

应付债券－债券折价 ××

贷：应付债券－债券面值 ××

④年末计提利息时摊销折价部分

⑤应计利息＋折价/t＝每年实际应负担的利息

即：年末计算利息时，由于发行时少得了（折价部分），故要加上这部分损失才是本期实际应负担的利息费用，且计入“财务费用”帐户。会计分录如下：

借：财务费用 ××

贷：应付债券－债券折价××

应付债券－应计利息 ××

三、对长期债券购买与发行的溢价与折价，摊销归纳总结如下

长期债券溢价购入的实质：企业为逐期多得利息收入而预付的代价长期债券折价购入的实质：企业为以后各期少得利息而预失得到的补偿。

方式长期债券溢价摊销 长期债券折价摊销

公式 应计利息－溢价/t 应计利息＋折价/t

投资 投资收益 投资收益

发行 每年实际应负担的利息 每年实际应负担的利息

由以上分析可知长期债券的溢价与折价摊销只要抓住其摊销的意义并加以归纳总结于一表中，并把定义与实质告知学生，这样学生学起来也较容易而且便于记忆，这也许是一个招数吧！

（作者单位：江苏省南京高等职业技术学校）