浅谈会计政策的选择对上市公司的影响

陈 新 刘红霞

[摘要]随着我国市场经济的发展,企业会计政策的选择越来越重要。本文对影响会计政策制定或选择的因素进行分析,然后,对上市公司会计政策选择中存在的问题做了较全面分析,最后指出了措施和途径。

[关键词]会计政策 上市公司

一、我国上市公司会计政策选择分析

尽管企业会计政策选择具有客观必然性,但会计政策的选择却不是一个单纯的会计问题,它是企业与各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施。形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于已有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。

目前,我国上市公司中存在较为普遍的滥用会计政策、进行会计操纵误导乃至欺诈其他利益相关者的现象。除了经济利益驱动之外,主要是逃避市场管制动机、隐性分红动机、债务契约动机和政治成本动机使然。“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径。”会计准则的经济后果往往也是借助于会计政策选择来实现的。因此,滥用会计政策选择会严重影响会计信息的质量。

二、我国上市公司会计政策选择存在的主要问题

企业会计政策的选择不仅受到经济因素、政治因素、法律因素以及企业主体自身因素等影响,而且,在很大程度上受到上市公司会计政策选择的动机影响,目前,我国上市公司会计政策选择存在以下几个问题。

1.会计政策选择不规范,利用会计政策选择进行盈余管理的现象比较普遍。许多上市公司为了发行上市,保配资格,避免惩罚等目的,滥用会计政策的选择权,采取种种措施,甚至突破会计制度与会计准则的限度。这就造成了会计政策失真现象比较严重,给投资者等相关利益方造成巨大的损失。

2.会计政策的选择空间大。我国会计制度和会计准则对同类交易采取不同的会计政策,并允许自发性的变更会计政策、会计估计。如对存货的计价、固定资产折旧的计提可采用不同的方式,这种做法的初衷是使上市公司能提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。但是,由于会计制度和会计准则留给企业的选择过大,使得一些上市公司钻自发性的会计政策变更的空子,随意变更会计政策或会计估计,为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。

3.会计政策的选择揭示上,很多企业没有充分披露会计政策选择情况,政策选择的透明度不高。

三、规范我国上市公司会计政策选择的措施

1.完善上市公司治理结构,规范我国会计政策选择

我国上市公司治理结构方面存在的缺陷已经对企业会计政策选择产生了不利的影响。因此,要规范我国的会计政策选择,就必须完善上市公司的治理结构。只有这样才能从根本上实现会计政策选择具有帕累托效率,促进会计信息披露质量的不断提高。

2.继续大力实行股权分置改革,逐步实现上市公司股权全流通

股权分置改革为上市公司治理进一步完善创造了条件,目前股权分置改革已接近尾声,绝大多数上市公司已完成或进入股改程序。股权分置改革及全流通带来的若干制度和市场结构变化,必将对上市公司治理产生重大而深远的影响。上市公司股权结构的合理化是解决其他治理结构问题的关键。

3.进一步深化国有资产管理体制改革,实现国有资产所有者到位

国资管理体制的核心问题是明确国家在国有资产和国有控股企业经营与管理中的职责,明确其行使所有者权利的目标和手段,以及制定清晰、稳定的所有权政策。实现国有资产所有者到位,是确保会计政策选择以企业利益最大化为原则的必要保证。

4.强化董事会的决策职能

通过采取聘请具有专业知识和丰富经验的独立董事、为董事参与公司决策提供有效激励、加强董事与经理层的交流等措施,强化公司董事会在企业经营发展中的决策职能,充分发挥董事会在决策中的核心作用,对经理层进行有效地约束和激励,保证由经理层做出的会计政策选择能够与股东的利益保持一致。

5.完善经理人市场

经理人的选择权应归上市公司自身所有,利用经理人市场的竞争机制促使企业经营者从长远利益出发,在进行会计政策选择时把企业的可持续发展能力放在首位来考虑。

6.不断改进政府对资本市场的监管

建立一整套科学合理的标准,对上市公司的经营业绩和发展潜力做出公允地评价,同时引导上市公司走健康发展的道路。上市公司治理结构的完善离不开资本市场的发展,有效的资本市场能够鼓励企业做出富有效率的会计政策选择。

四、作为我国上市公司会计政策选择的途径

1.证券部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度

由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司的“报表业绩”进行配置,上市公司在无法通过“实质业绩”从而丧失资源配置的资格时,往往会利用会计政策选择重组“报表业绩”来实现在股票市场上的筹资。因此,证券监管部门应加大对上市公司特别是巨额亏损的公司会计政策的监管力度。提高上市公司信息披露的透明度,强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。对于严重违反有关法规操纵损益的行为,应予以严肃查处,以确保上市公司的质量和整个证券市场健康发展。

2.强化注册会计师的审计监督

注册会计师的审计监督是企业合理运用会计政策选择的外在保证。一是注册会计师行业不能完全自我监管,证监会或由证监会的独立委员会应该担当监管职责,检查他们的职业质量,并有权对违规会计事物所和注册会计师进行处罚。二是加大违规成本,把处罚真正落到实处,追究有关人员的刑事和民事责任。三是在重视制度和惩戒的同时,也要对注册会计师和其他市场参与者进行诚信教育。

3.加强会计队伍建设,提高会计人员素质

为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量,必须加强会计队伍的建设,对现有的会计人员,要通过继续教育等途径使其知识得到更新,对不称职的会计人员要调离会计岗位,要坚持资格考试和持证上岗制度。同时,对其加强职业道德教育和法制教育,全面提高会计人员的思想道德教育与业务素质,培养一支具有风险意识、廉洁、高素质的会计队伍。