人生与审计

常华兵

从婴儿呱呱坠地开始人生之旅，审计学思维便如影相随，浸漫在人们的意识、思想和理念中，它以辨识真伪、甄别世事的独特方式，或发人深思，或使人睿智，或令人悔悟，或促人奋进，演绎着一首人生的丰乐华章。

夜深人静时的自我反省、“家丑不可外扬”下的夫妻商谈是内部审计；亲朋好友的诚挚劝告、同行同事的友善建议是民间审计；父母对未成年孩子的教诲、单位领导或上司对员工的教导则是政府审计。妈妈询问孩子零花钱的使用途径，妻子追究丈夫“小金库”的开支范围，这是在执行合规性审计。孩子废寝忘食般认真学习，成绩却不见长进；丈夫拼命工作，努力挣钱，家庭收支却捉襟见肘，寅吃卯粮；此类现象需要执行绩效审计。夫妻离婚，法院参与对家庭财产的分割和孩子抚养权的确定，这是法院对双方执行离任审计。温饱之家要保证以有限的财力来支撑家庭的运转，往往对每一笔开支都要详细审查，这需要执行账项基础审计。小康之家的财力显著增强，开支范围及项目大大增多，不必对每笔开支都详细审查，只要建立内部控制，确定好家庭财务开支的原则和范围并执行之，偶尔实施抽样审计即可，这需要执行制度基础审计。奢华之家财力雄厚，生活富足，家庭财务开支已不再是审计重点，应强化家庭的内部控制，建立家庭审计风险模型，将审计资源分配到最容易导致家庭财产出现重大损失的领域，往往需要执行风险导向审计。

人活世间，风险无处不在，此乃固有风险；父母再三叮嘱、老师谆谆教诲下的孩子仍然存在犯错的可能，是控制风险；孩子犯了严重错误，逐渐走上歧途，作为监管人的父母和老师却没有察觉，是检查风险。人生的首要目的是要把握自己的方向，在力所能及的范围内走好人生这盘棋，好高骛远不可取，充满风险与刺激的人生不值得提倡。家庭在做出某项重大投资前，也要实施必要的风险评估程序。

作为审计风险的两个表现形态，误受风险和误拒风险在人之一生中亦随处可见。在审计上，误受风险影响审计的效果，是审计中重点防范的风险；误拒风险仅影响审计的效率，审计中不必特别关注。但对于人生，误受风险和误拒风险却具有同样严重的伤害。大学毕业后工作五六年，通过打拼买了房，喘息细想，该是组建一个小家庭的时候了，左思右寻，方发现周围没有合适的对象，夜晚降临，身处寂寞空房，回想起大学期间曾有一个邻系女生对自己颇有好感，几次在相遇的不经意间暗送情愫。此刻想起，悔意油然，这不正是人生中的误拒风险吗？！如果以审计学上的抽样思维来审视，从茫茫人海中寻找自己的终生伴侣其实是一种判断抽样，而非随意抽样，更非随机抽样。因为无论是谁在找对象时都会考虑、斟酌彼此各方面条件和背景的。懵懂少年离家初闯世界，不幸被坏人蒙骗而误入歧途；锒铛入狱后面对四周高墙，对当初轻听恶言后悔莫及，此乃人生中的误受风险。曾有一位老者在回想自己近五十年坎坷的婚姻和事业时，不胜感慨地说，人的一生只认识几个人和尝试过一两个职业是件很悲哀的事，很多重要决策都是匆匆忙忙决定了的，根本没有给自己和别人充分选择的机会。诚然，人生中充满了太多的误受风险和误拒风险，由此也给人生平添了太多的酸甜苦辣。

注册会计师在审计中收集证据时并非事无巨细，而是有重要性水平作为一个取舍的标准。人生苦短，精力有限，若不用一个“重要性水平”去衡量取舍，只会把自己淹没在鸡毛蒜皮类琐事的汪洋大海中，无力去做一些重要的事情而丧失了对信念的追求，最终碌碌无为枉费人生。这也是“做什么事比如何做事情更重要”哲语的深刻含义。君不见，取得巨大成就的大家多是对生活很随意，不计较吃穿。重要性水平分配到具体生活和工作中的每件事上，就形成了该事情上的“可容忍错误”，例如，上小学二年级的孩子丢了用来买文具的三元钱，这对父母而言是可容忍错误，提醒下次注意即可；若孩子踢足球把别人家的奔驰车玻璃砸碎，则是越过了可容忍错误的界限，或许要对孩子进行肉体上的“调整”。

每个人的言谈举止、行为结果就是其对自身、家庭、单位和社会的各种认定。有些认定是明确表达的，有些则是隐含表达的。满口谎言而不讲诚信是违背了发生或存在认定；对老不孝而对幼不教是违背了权利和义务认定；只图享乐而逃避劳动是违背了人生的完整性认定；休息和劳动不分、语言表达不分场合是违背了分类和可理解性认定；“夜猫子”们晚上工作或娱乐到深夜、早晨又从中午开始的生活习惯是违背了作息时间的截止认定，等等。

丈夫深夜晚归，告诉妻子是和朋友下棋；妻子若不信可对棋友进行函证，以获得充分证据。孩子告诉妈妈，一篇课文朗读三遍即可背诵，妈妈不信，可对其实施重新执行程序以获得证据。审计上的分析程序在社会生活实践中也有大量应用。丈夫出差回来，妻子责问他有无在外背叛自己，这是实质性程序；必要时需对其皮包、衣服、头发等进行细节测试；最后综合各种环境因素实施缜密的分析程序。妻子听说丈夫在单位与一女同事关系模糊，估计实施查询、函证等程序没有效果，便可实施审计抽样方法，抽出某天或几天对丈夫实施出其不意的观察或检查，以明确事情的真相。父母检查上初中一年级的孩子的书包，发现了不少与学习无关的或带有暴力、恋情或带有恶作剧等倾向的阅读物、游戏机等，结果多半是与孩子执行商定程序，经过讨价还价，没收一部分保留一部分。子女成家立业之后，父母给予子女、长辈给予晚辈的教诲可称之为人生的管理建议书，善于听取必会在事业发展、家庭和睦上有所收获，但其并没有法律效力，也不具有强制执行的权力。因为既已成家立业，就要有独立行事的权利和资格。至于爷爷奶奶对孙子辈后代，多半只是执行监控程序而已。夫妻间的默契与互助、父母对孩子的管教以及孩子对父母的依赖等关系可视为家庭的内部控制，健全、和谐的内部控制能够极大地防范家庭成员犯错误，非常有助于孩子的成长和进步。

在审计上，会计师事务所承接业务首先考虑的不是拿多少钱，而是要看能否控制住审计风险，执行“没有金刚钻，别揽瓷器活”的理念。人生亦是如此。在处理朋友、同事等关系时，接受别人的好处要具有合理怀疑的态度，揣测其动机；如果涉嫌舞弊、非法活动等不良行为，应耐心说服并坚决抵制；实在不行就撕毁审计上所称的“业务约定书”，将其拒之门外。注册会计师执行审计业务的灵魂和基石是独立性，这是审计的本质特征。人生价值最本质的内容也是人的独立性，即人的认识、思维和实践是相互独立的、不可替代的。这说明人生与审计在本质上具有相通性。另外，在人生旅途中还要学会分清审计上所区别的会计责任和审计责任。接受别人的建议而做错了一件事情，自己要承担会计责任，必须要对后果负责；别人只是承担审计责任而已。

生活、学习和工作中留存下来的各式各样的记录和回忆是人生审计的工作底稿，它是对人生某一阶段或方面形成审计结论、发表审计意见的直接依据，还可排除人生的相关审计责任。它也是连接整个人生历程的纽带，对后人具有参考借鉴价值。在升学恋爱、干部提拔、职称晋升中的上线、考察、考核等便是对人生工作底稿的严格复核。另外，在人生审计中，一段时光的回首，一段学业的结束，一件工作的完成，还会留下一份人生审计的总结报告。至于人生审计的意见类型，在求学生涯中，顺利毕业并成功进入高一级学校是给予了无保留意见，顺利毕业但没有进入高一级学校则是给予了保留意见，留级和复读是对一段期间的学习生活给予了否定意见的审计报告。在爱情婚姻上，领取了结婚证是对恋爱过程发表了无保留意见；领取了离婚证则是对婚后的共同生活发表了否定意见。在家庭琐事上，古代民间的“清官难断家务事”是人生审计中上无法表示意见的极好例子。

作者单位：南京财经大学会计学院