李婷斌 莫 斌
[摘要] 根据卫规财发[2006]227号文件《关于印发医疗机构财务会计内部控制规定的通知》的“加强成本核算与管理,严格控制成本费用支出,降低运行成本,提高效益”。因此,本文就如何利用绩效考核办法,对科室成本控制,提出一些看法,与同行们商榷。
[关健词] 绩效评价;可控边际贡献;成本
[中图分类号] R19[文献标识码] A[文章编号] 1004-8650(2009)06-120-02
医院绩效评价主要分3个层次:医院绩效评价,科室绩效评价,单病种绩效评价,本文只探讨临床科室绩效评价。临床科室以医疗服务为主,在医疗活动过程投入活劳务和物化劳务,同时亦向病人收取合理费用。那么为了保证科室正常运行,应该从以下几方面了解其科室绩效情况:
1什么是结余中心
一个责任中心,如果能同时对成本负责又要对收入负责,但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平,因而可以根据其结余的多少来评价该中心的业绩,那么,该中心称为结余中心。
2结余中心的考核指标
对于结余中心进行考核的指标主要是结余。尽管结余指标具有综合性,结余计算具有强制性和较好的规范化程度,但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充,包括出院人数、门诊人数、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。而我们仅针对结余进行评价。
3科室结余的计算
在评价科室结余时,我们至少有四种选择:边际贡献、可控边际贡献、科室边际贡献和分配后结余。
边际贡献=收入-变动成本
可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本
科室边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
分配后结余=科室边际贡献-医院分配的管理费用
以边际贡献作为科室绩效评价依据不够全面,科室主任至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际贡献为评价依据,可能导致科室主任尽可能多地支出固定成本以减少变动成本支出,尽管这样做并不能降低总成本。因此,科室绩效评价时至少应包括可控制的固定成本。
以可控边际贡献作为科室绩效评价依据可能是最好的,它反映了科室主任在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。科室主任可控制收入,以及变动成本和部分固定成本,因而可以对可控边际贡献承担责任。这一衡量标准的主要问题是可控固定成本和不可控固定成本的区分比较困难。
以科室边际贡献作为科室绩效评价依据,可能更适合评价该科室对医院绩效和管理费用的贡献。如果要决定该科室的取舍,科室边际贡献是有重要意义的信息。
以分配后结余作为科室绩效评价的依据通常是合适的。医院的管理费用是科室主任无法控制的成本,不能由科室主任负责。通过给各科室建立一个期望能达到的可控边际贡献标准,这样科室主任就不必分析那些他们不可控的分配来的管理费用上花费精力。
因此科室业绩评价依据主要采取科室可控边际贡献这项指标。为此我对科室收入、成本作了一个初步分类,不完善之处,望大家多提宝贵意见。
科室收入: 科室开展业务所取得的收入,主要是包括医疗收入、药品收入.直接收入能反映临床科室提供相关服务的劳务价值 ,同时也体现了一定的技术、风险、责任和利益的对等。这类收入包括:挂号、诊察、床位、治疗、护理、手术等收入。间接收入是两个或两个以上科室共同收入按一定比例进行分解得到的,如检验、检查、药品费,并非临床科室付职直接劳务取得到的。
科室可控成本:科室可控成本是指一定时期内、科室能够直接控制其发生的成本。其包括变动成本和固定成本,变动成本是指随业务量增长而正比例增长的成本,如各种材料的使用。固定成本是指不受业务量影响的成本,是恒定的成本,如固定资产折旧、部分人力成本。以下就是对科室成本进行的归集、分类,其主要都是科室自已能够控制的成本。
业务支出:科室开展业务活动发生的各项费用。主要包括以下几个方面:①人力资源支出:反映科室人员的基本工资、津贴、绩效工资的支出,是科室支出中大项支出的之一。基本工资、津贴是固定成本,绩效工资是变动成本。② 药品卫生材料消耗:反映科室领用的药品支出、卫生材料、试剂材料、印刷品、日常办公用品、低值易耗品等,与业务量成正比变动的。属于变动成本。③ 管理费用:包括报纸杂志、水电费、邮寄费、电话费、差旅费、物业管理费、培训费、招待费、洗涤费、租赁费、交通费、劳务费等。一般来说报纸杂志、物业管理费都是固定成本。④ 日常维修:反映科室房屋、设备日常开支的修理和维护费用,包括通厕费、更换光管、锁等支出,属于变动成本。⑤ 设备折旧费:反映分摊的科室设备折旧费,属于固定成本。
总括来说:科室绩效评价是一个复杂的系统,还有待我们进行更深一步探索。只有将绩效考核与科室的实际与特点相结合,通过持续不断的收集、沟通和整理信息、分阶段地进行评价、分析,才可以归集问题所在,有效地控制成本,加快资源的运用,提高了医护人员参与的积极性,发挥出绩效评价在医院管理中的作用。
参考文献:
[1] 中华人民共和国卫生部:关于印发医疗机构财务会计内部控制规定的通知[z].2006.
[2] 注册会计师财务成本管理学教材.2008.
(收稿日期2009-06-08)