关于加强企业财务内部控制的思考

李玉娥

财务控制是企业内部控制的重要组成部分。如何解决财务内部控制中存在的主要问题，加强和完善企业财务内部控制，对促进企业实现发展战略，维护资产安全，提高信息报告质量等都有及其重要的现实意义。本文针对内控制度存在的问题及如何完善谈以下几点看法。

一、目前财务内部控制实施的主要缺陷

（一）缺乏良好的内控环境

1．法人治理结构不完善。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但从内部分析来看，不难发现其弊端。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民表面上的一个交代而已，几乎没有相互制约的力量。

2．内部会计控制的观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。

3．内控制度行为主体素质低。一方面，一些企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，有时连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用；另一方面，一些企业管理者对内控制度认识高度不够，仅仅从本企业本部门的局部利益出发，缺乏大局意识，影响内控制度作用的发挥。

（二）会计执业不具有独立性

《会计法》第二十八条明确规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违发和国家统一的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正”。这赋予会计机构和会计人员对本企业的经济活动进行监督的神圣职责。但由于会计是企业领导任用的，会计人员的任免、升迁、奖惩都是由企业领导决定的，这使得会计人员在各自的企业集体中不具有独立地位，特别是其利益关系往往依附于本企业和本企业领导人。一方面，会计人员作为企业的“内部人”与企业的利益有一致性，会计人员对企业的所有会计业务进行全面的监督，不可避免地要触及到个人的利益。另一方面，如果会计人员坚持原则制止违规，可能会在以后的工作中面临困难，甚至遭到打击报复。因此，会计人员大都采取了消极态度，大大削弱了内部会计监督的职能。

（三）自我评价缺位，监督机制失效

内部会计控制的自我评价缺位，难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。 一方面 ，从我国现有企业建立并实施的内部会计控制制度来看，每一项内部会计控制设计是否符合企业实际，设置是否严谨，是否确实可行，能不能预防错误和弊端的发生；或者错误和弊端发生了，能不能及时发现和纠正，在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。另一方面，我国大多数企业不是没有建立相应的会计控制系统而是由于缺乏执行监督检查的缺陷导致会计控制系统失效。企业虽然有完善的内控系统，但由于没有人去考核、去检查或者没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果也往往很差，很难发挥它应有的作用。

（四）内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的，内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。当经营环境和业务性质发生重大变化后，现有的内部会计控制可能不再适用，相关的内部会计控制要么被削弱，要么失效。

二、完善企业内部会计控制的对策

（一）优化内部控制环境

COSO报告中指出控制环境居于内部控制中最重要的位置，是其他控制要素的基础，完善的控制环境才能使控制制度得以贯彻实施。结合企业实际，笔者认为应从以下几个方面对内部控制环境加以改进和完善。

1．重塑企业文化氛围

在企业制过程中，企业成员的道德理论、价值观念、工作态度都会发生变化，尤其是企业员工的诚信程度和职业道德水平，是影响企业内部控制环境的一个非常重要因素。良好的企业文化可以对企业员工形成一种无形的约束力，减少或避免组织结构“扁平化”下下属部门为追求小团体利益而牺牲公司整体利益行为的发生。

2．提高会计人员的熟练程度

科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是市场、营销、法律、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。

3．转化内部审计职能，强化审计作用

审计部门的设置应该高于其他职能部门，保证内部审计的独立性和权威性，同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。如安然公司虚构利润问题即由其内部审计人员揭发出来的。

4．改善人力资源管理机制，提高企业员工素质

现代企业间的竞争就是企业人才的竞争。良好的人力资源政策，对培养企业的员工，提高企业员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。因此，我国企业的管理者和员工必须依靠人才市场，引入竞争机制来配置。管理者的素质在企业经营管理中起着非常重要的作用，管理者的素质不同，对企业发展的影响也不相同。管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果，应尽快提高企业管理者的素质。加大员工培训力度，提高员工工作熟练程度，将员工的晋升和薪酬与工作技能相结合，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。

（二）加强会计人员相对独立性的制度建设

要保证会计人员执业的相对独立性，减少会计人员对本单位的过分依赖，在人事管理和奖惩等方面建立一套行之有效的管理制度，可以借鉴审计独立性的理念和方法措施。财务负责人的任免必须事先征求上级人事主管部门意见和同级财务部门意见，如我公司执行的会计主管委派制度，对财务主管实行下管一级，保障财务负责人依法行使财务监督权，集团公司向公司派遣总会计师，财务集中核算等，这些措施减少了财务负责人对单位负责人的绝对依存关系，保持了相对独立性，起到了一定作用，但很不完善，没有具体细则，没有法制化，有时顾此失彼，时间一长，有同化现象，作用不明显。对以上做法应综合考虑，需要针对不同情况，做出确实可行的明确规定，对会计人员调动等事项责任部门必须签署相关意见。这样才能防止同流合污，集体舞弊，打击报复现象的发生。

（三）不断完善，强化监督，有效实施

内部控制是一个动态过程，只要企业的经营活动不停止，内部控制作为对企业的整个经营活动进行监督与控制的过程也就不能停止。企业内部控制不是几项或几百项机械的制度规定，应随着企业经营管理环境和条件的变化，与时俱进地进行修订和完善，是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。没有监督就等于没有控制。监督是对整个内部控制系统的再控制，主要由审计部门实施。安然公司虚构利润问题即由其内部审计人员揭发出来。因而构建内部控制不能不考虑监督因素。

（四）制定并完善自我评价体系

制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系，以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性 。

首先，内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全，是否得到了积极的、严格的贯彻执行，是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。

其次，必须由具有相对独立权限的机构来负责。

第三，建立一套完整的、公认的内部会计控制标准，使内部会计控制评价有章可循。在实际工作中，必须深入基层，踏踏实实地了解实际情况，并制度化，实事求是，切忌只凭下属的汇报作判断，也要防止检查中走过场、搞形式，工作不踏实，走马观花，点到为止。

第四，内部会计控制的自我评价完成以后，评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”，详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的 问题 及缺陷、改进措施等。同时根据相关规定，对相关当事人给予奖励或惩罚：对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员，给予通报表扬，加薪进级；对于违反内部会计控制的部门和人员，给予严肃的通报批评，减薪降级。

（五）建立信息与沟通制度

信息与沟通是企业及时、准确、完整地收集与经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业相关层之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况和组织中发生的各种情况，可以及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，从而使企业的经营管理流畅地进行下去；同时，员工对可能发生的异常状况，通过管理信息系统及时报告，以防止重大损失的发生。因而加强信息沟通很重要。

参考文献

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