新时期会计核算管理体系的反思与构建

罗秀兰

摘要：本文首先论述了新时期会计核算管理体系构建的背景，继而分析了构建新时期会计核算管理体系的必要性，最后提出了构建新时期会计核算管理体系的构想，以期对我国当前的兵团会计改革提供一点可借鉴之处。

关键词：会计核算管理体系 兵团 构建

一、引言

会计核算体系的形成是受一定环境因素影响的。生产建设兵团是我国农垦系统以及国有大型农业企业群体和国民经济及社会的重要组成部分。计划经济时期，兵团的会计核算工作较好地适应了兵团高度集权的计划经济体制，会计核算工作和兵团体制、内部产权结构及经济发展是协调一致的。但是，进入市场经济时期后，对兵团进行会计管理和会计核算的出发点及内容、会计运行体系的设计、编制会计报表的内容及形式上提出新的要求。随着兵团计划单列，兵团的体制虽然没变，但国家对兵师团三级的职能要求发生了较大的变化，经济体制、内部行政管理体制、财务管理体制的改革不断椎讲。

二、构建新时期会计核算管理体系的必要性

目前，建设兵团会计存在的种种不统一不规范的问题，在实际工作当中，不同组织执行各自组织的会计制度，甚至有的执行事业单位会计制度的规定进行会计核算和报告，有的执行企业会计准则的规定进行会计核算和报告，口径不统一，会计信息的可比性较低，已经严重影响到建设兵团的会计核算和组织发展。因此，有必要建立一套适合建设兵团自身发展的的会计核算管理体系。

会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专业技术标准，是国际通行的商业语言，如今，经济全球化已经进入到一个新的时期，建立一套与国际惯例接轨的会计核算管理体系是大势所趋，是时代发展的必然，也是顺时应势的主动选择。具体而言，主要是基于以下两个方面的需要:一方面，建立兵团组织的会计核算管理体系，是维护社会公众利益的需要。兵团组织会计信息质量的高低，直接影响兵团生产建设的质量和数量，直接影响兵团内部的切身利益。按照国际会计惯例对会计确认、计量、记录和报告作了更加严格和科学的规定，必将进一步强化对信息供给的约束，有效地维护兵团公众的知情权，有利于兵团公众更好的进行有效监督和评价，从而维护自身合法利益。另一方面，建立兵团组织的会计核算管理体系，是促进兵团会计适应经济发展进程的需要。入世的新形势，必将加速我国经济的国际化进程，这就要求我们有一套公认、一致、科学的会计标准来规范。伴随着我国国内经济的市场化和国际经济的一体化，会计也会逐渐国际化。同时，我国建设兵团管理正在大量借鉴国际经验，相应的，会计标准也应当逐步与国际惯例接轨，逐渐协调一致。

因此，有必要构建我国目前的兵团会计制度，建立一套既坚持中国特色又与国际准则趋同的兵团会计核算管理体系，建立一套既能让国内认可、又能使国际认同的会计准则趋同模式，以规范兵团组织的会计行为。

有一种担心，认为为兵团组织单独设立一套会计准则和制度，一方面会增加成本，另一方面和西方尤其是美国的准则体系不一致，因为根据美国会计准则制定机构的分工，非政府举办的学校和医院等私立非营利组织，由FASB为其制定会计规范，同私立企业是一个体系。但是前文论述过，我国兵团组织的情况非常特殊，有自身特定的发展背景和体制根源，有不同于西方成熟的非营利组织的个性特点。基于这样的原因，兵团组织的会计核算管理体系必须单独设立，一方面有助于培育一个适宜兵团发展的环境，为兵团独立发展营造出更加宽松的行政环境，这是提升我国兵团自我治理能力的外部体制性因素，是避免兵团继续充当政府的附属品，保证其独立和良性发展的强大推动力。另一方面有助于建立健全管理机制，充分认识兵团组织自身的特点、权限、职能、优势和劣势，逐步转变对行政机构的依附思维，尽可能发挥自治性，逐渐形成良好的成长机制，提升管理水平。

三、构建新时期会计核算管理体系的构想

最近，企业会计标准体系改革进展顺利，新企业会计准则的出台，已基本实现了与国际惯例相协调。兵团组织会计核算管理体系的建立也可以借鉴吸收企业会计准则改革的相关成果，来完善兵团组织会计体系的构建。

兵团组织会计可以制定一个统一的会计核算管理体系，兵团组织会计核算管理体系具体包括三个层次:

一是基本准则，在整个会计核算管理体系中起统驭作用，可以看出它的特点应当是:基本准则高于具体准则，为具体准则提供基本概念并指引方向，是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据，也可用来指导、评估和发展具体准则。基本准则处于兵团会计体系中的顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的规范，这种制度安排，比较符合中国当前的国情。基本准则主要明确以下问题:(1)兵团的界定；(2)兵团会计假设；(3)兵团目标；(4)兵团会计信息质量要求；(5)兵团会计要素；（6)兵团会计要素的计量；(7)兵团会计报告原则等。

二是具体准则，包括共性业务处理的准则、特殊业务处理的准则和报告准则三类，主要规范兵团发生的具体业务的会计处理，为兵团处理会计实务问题提供具体而统一的标准。共性业务处理的准则主要规范各类兵团普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、无形资产、借款、收入等准则；特殊业务处理的准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量；报告准则主要用于规范各类兵团会计信息披露的内容、形式和途径及其他书面文件。

三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目设置、账务处理、报表体系的构成、报表项目的内容和报表格式等，进一步细化了准则原文，对一些重要事项进一步做了出明确，为兵团执行会计准则提供操作性规范。

另外，与实际国情相适应，我国会计规范的特色之一在于会计准则和会计制度并存，采用的是“准则+制度”的规范模式，这是因为在当前环境下，两者还难以相互取代，应该并存互补，共同规范会计核算行为。考虑到国有兵团和民办兵团不同的业务特点，也可以采取准则和制度并存的会计体系，即兵团会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范的模式。会计制度主要侧重于记录和报告，确认和计量的内容有机的体现在会计科目及使用说明中，可以把现行有关事业单位会计制度和民间兵团会计制度囊括进来，打破目前行业的界限，建立两项的统一会计核算制度，以充分利用现存制度。但是，在准则和制度并行的情况下，必须使两者协调发展，这需要处理好准则和制度的关系，应当尽量使会计准则和会计制度的规定保持一致，对同样的业务所允许采用的会计政策应相互支持，不能明显冲突，让人无所适从。因此，我国兵团会计体系的发展目标应当是在考虑我国国情的前提下，采取会计准则和会计制度并存并协调发展的思路。

参考文献：

[1]邵华；新疆生产建设兵团会计核算特色浅析[J].新疆农垦经济,2006年12期

[2]王快大；邹建中；对兵团伽师总场实行会计集中核算的思考[J].新西部,2007年11期