会计职业道德缺失的成因及对策研究

胡玲燕

摘要： 建立以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。本文根据当前出现会计缺乏诚信、会计职业道德下滑的现象，从分析出现这种现象的原因入手，指出应通过加强对会计人员的教育、加强会计职业道德准则的约束，严格执法和会计监管力度，建立健全会计职业道德监督评价机制等一系列途径进行会计诚信建设，提高会计人员的素质，最终达到会计诚信的要求。

关键词： 会计 职业道德 道德缺失 建设

诚实守信是企业的经营之道，立命之本，是社会进步不可缺少的无形资本。近年来，会计信息失真的问题越来越突出，企业会计信息造假现象已到了触目惊心的地步，使广大公众的投资信心遭受了巨大的打击，降低了社会公众对业界及资本市场的信任，造成了信任危机。从道德角度来看，表现为部分会计行为者道德沦丧，有法不依，进而违法犯罪；有相当部分会计主体不能遵守真实客观的会计道德规范，制造虚假的会计信息。这些行为扰乱了企业的正常运营，损害了债权人、投资者等相关利益团体的利益，造成了国家税收和国有资产的大量流失，干扰了国家宏观调控的顺利实施，破坏了市场经济的有序运行，进一步败坏了社会风气，助长了虚浮之风和贪污腐化等恶疾的发生。

一、会计诚信与会计职业道德

道德一词中的“道”原指道路，引申为一种普遍的最高原则，“德”通“得”，是指人们对最高原则有所得。“诚实守信，操守为重，遵循准则，不做假账”这是现阶段或今后会计从业人员必须遵循的会计职业的基本行为规范，也是会计人员职业道德的最基本要求和行为准则。江泽民同志说过：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”诚信建设是完善社会道德体系的重要方面，是先进文化的重要内容。发达的市场经济需要优良的道德氛围来维持，良好的道德风尚可以促进市场经济的进一步发展。社会主义市场经济的建立和改革开放的实行，促进了职业道德的发展，改变了人们传统的职业道德观念，使新的职业道德规范在社会主义市场经济实践和改革中成为人们的行为习惯。加强会计诚信建设，不断提高会计人员的职业修养和素质，提高会计信息质量，是维护社会经济秩序，加快改革开放和现代化建设步伐的重要前提，具有重要的现实意义。

二、造成会计道德缺失的原因

遵守会计道德，会计信息才值得人们的信赖。近年来会计职业道德下滑、缺失，究其原因，主要有法律不健全、执法不严，难以约束人们的不良行为；人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、是非界限模糊，无法抑制人们的不良心欲，而会计人员缺乏应有的职业道德、职业道德素质不高，价值观念发生偏差，主动或被动参与制假，是发生会计信息失真的一个重要原因。造成这种现象的原因是多方面的，主要有以下几方面：

1.市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差。

市场经济在促进了经济快速发展的同时，对人们的价值观念产生了部分消极的影响，传统的价值观中应继承和发扬的那部分被抛弃了。市场经济的等价交换原则已部分地渗透到人们的精神生活中，诱发了人们的求利心理，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，“给大钱办大事，给小钱办小事，不给钱不办事”、“前途、前途，有钱就图，无钱不图”、“理想、理想，有利就想，无利不想”等道德观念偏差的现象经常出现；人际关系的冷漠，不正之风的滋生，经济生活中的欺骗现象、不诚实守信现象屡屡发生，渐渐向社会生活的其他领域蔓延。会计同样经历着经济发展与道德进步“二律悖反”的困境，虚伪欺诈的社会习气难免会对会计工作者产生不良影响。一些作为经济信息提供部门的会计，为了单位或个人的利益放弃了诚信原则，进行造假，会计信息失真具有了宏观背景环境。可见，在价值取向上出现的偏差导致了会计“道德自由空间”的真实规范，严重背离伦理规范和职业道德。

2.现代企业资本结构“缺陷”使会计造假成为可能。

现代产权结构模式的两权分离，产生了以信任为基础，资产所有者以委托方式由选定的经营者代理所有者从事经营管理资产的委托—代理的运营形式。企业出资者委托经营者为其代理，以实现出资者资产收益最大化目标来管理企业资产。企业资产的投资者不直接干预企业的生产经营活动，投资者按投入企业的资本额享有资产收益、重大决策和选择经营者的权利，也就是说投资者实际上只享有财产收益权和归属权。企业的经营者虽然是由所有者选择的，但由于投资者不直接参与企业生产经营活动，对企业的经营情况、财务状况都必须通过经营者的汇报才得以了解，并且企业的许多生产经营管理方案，实际也是由经营者提出的，但是经营者不拥有企业的全部资产，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，并发生冲突。若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制，他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利。由于经营者（代理人）在做出有关资源配置的决策方面拥有信息优势和专业能力，投资者（委托人）单纯依靠成本、利润、资本等规范形式难以准确地识别、判断其真实利益，这增加了投资者—外部人对代理人监控的困难。由于经济信息的不对称，委托方远离企业或找不到真正的代表时，契约的委托方处于信息的劣势，契约诚信就失去了动力，企业领导人在委托方无法有效监督，利益和责任机制存在障碍的情况下，为了追求短期化行为，便会利用手中职权指使会计部门造假，提供有利于己方的会计信息，会计诚信缺失就很难避免。

3.会计人员具有天然的从属性难以发挥监督职能。

会计人员在单位中处于从属地位，需要听从于单位领导的指令，也就使得会计职业道德从属于领导的权威，会计工作质量受到单位负责人的严重影响，领导者为了自己的利益而损害相关群众的利益，指使会计工作者做假帐，提供虚假的信息以蒙骗相关利益群体。会计信息失真的产生是会计人员直接经手的，可是会计人员是否真的愿意造假？据对1200名会计人员调查，对目前发生的会计信息失真现象，约88.8%的会计人员是没有主观故意的，若不是领导的授意、指使，他们是不愿意造假的。会计人员是企业内部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。会计人员在单位具有天然的从属性，使得其职业道德从属于领导的权威，当二者发生磨擦或冲突时，会计人员会陷入困境：如果不执行领导指令，会受到领导的打击报复，甚至失去工作；执行作假指令，违背道德，触犯规定，却可能从单位获益，结果陷入博弈论中的“囚徒困境”。两种力量对比的结果是：会计人员一般会选择执行领导指令，进行造假，这逐渐成为一种普遍的社会现象，会计道德规范的实际空间越来越小，甚至一些单位在招聘会计人员时直接问应聘人员是否会做假帐。据此可见会计诚实守信的职业道德已经被一些人完全抛弃了。

4.会计人员整体素质不能完全适应经济发展的要求。

随着计划经济向社会主义市场经济的转轨，知识更新步伐的加快，法规体系的逐渐完善，会计人员需要更新观念，学习新法规，掌握新知识，加强职业道德培训，塑造会计行业诚信理念。广大会计人员需要具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，要能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题作出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距，从而进一步造成了会计职业道德的滑坡。

三、会计职业道德建设的主要途径

会计职业道德是会计在职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和行为规范。在市场经济日益发展和经济全球化日益加快的今天，处在会计改革不断深化，会计技术日趋复杂的新形势下，会计讲求诚信，职业注重道德尤显重要。为此，会计职业道德应从以下几方面着手：

1.树立科学发展观，努力做实践“三个代表”的模范。

树立科学发展观，努力做实践“三个代表”的模范，是会计职业道德的最高境界。只有德才各方面“先进”，才有资格“代表”。所以会计人员要使自己成为社会先进生产力发展的代表，不仅要有爱岗敬业、献身苦干的精神，而且要有职业经验、专业知识、智慧和才能。“科学技术是第一生产力”，会计人员的专业才能越高，就越具有“第一生产力”的素质，越能对社会的进步和先进生产力的发展作出更多的贡献。会计人员要树立科学发展观，坚持科学理论、专业知识的学习，加强自己的道德修养，树立正确的世界观、人生观和价值观，当个人利益、单位利益和国家利益发生冲突时，必须放弃自我，把国家和人民的利益放在高于一切的地位。会计人员只要时刻用实践“三个代表”模范的标准严格要求自己，把职业道德原则和规范逐步转化为自己的职业道德品质，将职业实践中对职业道德的意识情感和信念上升为职业道德习惯，就能树立起坚定的会计职业道德。

2.深化职业道德教育。

职业道德是从事某项工作中应遵循的行为规范。会计工作是直接与经济挂钩的，是企业经营管理的直接体现，会计人员的职业道德影响着企业会计职能作用的发挥。因此，应通过对《会计法》和会计职业道德的全面深入的学习、理解和掌握，强化职业道德知识，深化会计人员的职业道德素质，提高会计人员依法办事、秉公办事、照章办事、切实履行会计职责的自觉性。

3.强化道德准则的约束，增强抵制行业不正之风的能力。

《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。强化了单位负责人和会计人员对本单位会计工作和会计资料真实、完整的责任，改善了会计人员的执法环境，增强了会计人员法律意识。会计人员要正确运用国家有关法规，对某些偏离政策、有章不循、弄虚作假、欺骗瞒报等违法违规行为要及时发现和阻止，以维护国家利益、投资者和债权人的利益及员工的根本利益。要敢于运用法律法规赋予的职业权力，对于违反国家财经纪律和会计制度的开支，会计人员有权作出拒绝付款、拒绝报销的决定，迫使其保持客观公正，做到诚信为本，从而促进企业会计职业道德的归位。

4.严格执法和监管力度。

针对目前道德水平下滑，会计造假越发普遍的现象，国家需要调整法规，使之与经济发展相适应，加强法规建设和强化社会监督。同时作为会计人员要严格按照国家制定颁布的与会计工作相关的法律法规，审核凭证、清查财产、编制会计报表、申报纳税。各部门不能打“擦边球”，不能以想当然的主观推断来代替规则，更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。对于违反经济法律法规的行为和人员，一定要追查责任，并依照有关法律和准则制度予以处理。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。

5.建立健全会计职业道德监督评价机制。

评价机制的运作方式是：对遵守道德规范者，奖给他们所渴望获得的、对满足自身需要有重要意义的东西；对违反道德规范者，剥夺他们不愿失去的、能满足他们自身需要的东西。激励和惩处是抑恶扬善的杠杆。1996年出台的《会计基础工作规范》规定：“会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚；情节严重的，由会计证发证机关吊销其会计证。”将会计从业资格证书注册登记和年检制度与会计职业道德惩处制度结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，引导会计人员遵守会计职业道德。我国可以对全国持证的会计人员建立道德行为档案，在各类检查中提供虚假会计信息的单位和个人进行登记，以采取相应措施。或通过鉴定委员、惩戒委员会等行业自律性组织，对有关当事人或者执业机构采取谈话提醒制度，对面临的工作风险及时作出警示和指导；对违反执业规则和职业道德规范，依照行规，进行道德谴责和惩戒并在媒体上予以曝光，使行业逐步走上规范化、制度化。

总之，会计职业道德建设任重而道远，会计人员只要加强职业道德修养，树立热爱会计，献身会计的理想，要爱岗敬业，勇于抵御外部的腐蚀和引诱，坚持诚信理念，培养信用精神，不断学习，职业道德就一定会得到提升。

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