我国事业单位内部财务控制对策探讨

张德忠 张　宁

摘要：从如何解决我国事业单位的内部财务控制缺陷问题出发，重点对我国事业单位内部财务控制完善的对策进行探讨，以期对我国事业单位从完善内部财务控制方面对财务风险进行防范提供一定的指导。关键词：事业单位；内部财务控制；现状；对策ブ型挤掷嗪牛篎606.6

文献标识码：A

文章编号：16723198(2009)190201011我国事业单位内部财务控制的现状ノ夜大多数事业单位都建立了财务控制制度，也起到了一定的控制作用。但是，我国现阶段事业单位财务控制情况并不令人满意。具体主要表现在以下几方面。1.1机构设置不合理职务不分离サノ坏木济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立的人员或部门实施，就能保证不相容职务的分离，便于财务控制作用的发挥。我国很多事业单位现金收支和保管控制制度很不完善，职权分离原则没有得到坚持。有的事业单位会计和出纳由一人担任。资金账簿也没有进行定期检查或突击检查。一些事业单位的财务控制制度不严、漏洞百出。个别管理人员、财务人员素质不高，法制观念淡薄，造成资金管理混乱，存在账外账、小金库等现象，严重违反了财经法纪并影响了事业单位对资金的有效利用和管理。1.2授权批准控制不力ナ谌ㄅ准控制是指单位在处理经济业务的过程中，必须经授权批准以进行控制。授权批准控制的形式通常有一般授权和特别授权之分。特别授权指授权处理非常规业务，比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出、股票发行等。特别授权也可用于超过一般授权限制的常规业务。每笔业务都应有一系列内部相互联系的授权批准程序。现在，许多单位都实行财务“一只笔”审批制度，这对于加强财务控制确有成效，但这一权限应限于日常的财务收支，对重要财务事项应集体决策，避免受个人因素所限决策失误，使事业单位蒙受损失。1.3会计记录和资产保护控制不力ノ夜事业单位的会计记录和资产保全控制很不严格。如应收账款方面，业务部门、财务部门、债务方三方对账不及时。而且，有的事业单位不及时对账、或者即使对了账也没有形成合法有效的对账依据，一旦发生债务纠纷，事业单位将陷入难以收款的困境。与此同时，某些事业单位没有建立明晰的责任制度，未将应收账款的催收责任落实到个人，终使一些应收账款成为坏账。1.4财务预算不合理ニ淙晃夜大多数事业单位都认识到了全面预算的科学性，但事业单位预算管理尚存在很多误区。事业单位普遍编制了生产、销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、利润表、现金流量表预算的编制并没有引起事业单位应有的重视。〖BT1+*4〗2完善我国事业单位内部财务控制的对策2.1完善事业单位治理结构ナ紫龋建立和完善以市场竞争机制为基础的单位外部控制机制。以市场竞争机制为基础的单位外部控制机制可以保障事业单位资产的所有权有效地配置和合理流动，它可以避免资产所有者之间监督缺位现象，因而是建立委托人和代理人均衡制约机制的根本前提。为此，政府应该制定有关事业单位外部控制行为的法规，以规范证券市场中的公司控制行为。其次，建立和完善代理人市场，健全事业单位经理人员竞争机制。代理人市场是事业单位内部有效实施控制激励机制的基本前提，建立和完善代理人市场一方面可以激发经理和管理人员的工作潜能，提高事业单位的管理效率；可以不断修正他们的目标函数，从而对有效实施委托人和代理人均衡制约机制起到保证作用。此外，建立公正的国有或国家控股事业单位内部财务控制制度的评价标准，加强对国有或国家控股事业单位内部财务控制制度的评估和检测。2.2强化事业单位的内部审计(1)组织要高度重视和充分利用内部审计。这是内部审计能够加强财务控制的必要条件。内部审计人员要监督和调查组织的规章制度和管理指令的贯彻执行情况，向组织的经营和管理人员提供有价值的建议、咨询和资料等。显然，如果没有组织的高层领导的重视和支持，内部审计就没有足够的独立性和权威性，就很难用直接的方式增加组织的价值；如果组织的财务管理人员不积极采用内部审计人员的建议，不主动向内部审计人员咨询，内部审计也很难为加强财务控制作出贡献。(2)提高内审工作的独立性和客观性，优化内部审计机构的设置。设置内审机构应坚持两条原则：独立性原则和权威性原则。独立性原则即内审机构的组织人员要在工作等方面独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受单位领导和其它职能部门的干预，以体现审计的客观、公正和有效。坚持权威性原则设置内审机构是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素，内审机构所查出的问题，有关部门领导要放权给内审机构去监督处理，以提高内部审计的地位和权威性。2.3提高事业单位人员的素质(1)提高领导素质的对策。应尽快提高事业单位经营者的素质。事业单位经营者的素质不仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面。没有职业道德就没有职业经理；没有职业经理就没有真正的大事业单位。另一方面，事业单位领导要学习《内部控制规范》，了解财务活动的全过程和财务活动的控制程序和控制制度，提高对财务控制制度的重要性认识。在强化事业单位领导的财务控制意识、使之自觉遵守法律规定的同时，要建立财务控制领导责任制，将事业单位财务控制的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，层层负责，将财务控制工作落到实处。(2)提高员工素质的对策。员工素质的提高包括业务水平的提高和思想水平的提高。对于业务水平，在员工进入单位的时候就要进行全面的考查。员工在进入单位以后，要经常接受培养。具体来讲，职工素质控制包括事业单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。招聘时应全面测试、调查、试用，以确定受聘人员能够适应工作需要。对录用以后的员工要实行考核晋升、培训、休假、轮岗，提高员工的业务素质、职业道德水平。注意人力资源的合理配置，人尽其才，积极推行优胜劣汰的机制。2.4完善事业单位业绩评价体系ネ暾的业绩评价体系应该包括三个环节：设计指标体系、选择比较标杆和确定目标值、设计以评价结果为依据的报酬计划。如何设计经营者的报酬计划，有两个问题应加以重视：一是报酬计划的设计必须和特定的业绩评价指标相配合，考虑短期利益和长期利益的均衡。在西方事业单位的经理人员业绩评价中，尽管评价指标有很多采用短期的利润指标，但其期权等报酬计划与资本市场、经理市场的约束相结合，有效地促进了经理人员对于事业单位长期利益的关注。而在我国目前资本市场和经理市场的约束较弱的情况下，如何通过指标体系和报酬计划的设计来制衡经营者的行为，对于我国事业单位的经营者业绩评价来说尤为重要。其次，报酬计划所确定的经营者收益方案还应和其风险承担水平相适应。在不剔除不可控因素对于经营者业绩的影响情况下，经营者的报酬往往和业绩评价指标直接挂钩，经营者的风险较大、可望获取的收益也较大，如股份期权、利润提成即属于这种方式。如采用市场占有率、利润指标的行业排序等业绩评价方式时，经营者所承担的风险相对较低，而报酬也应采用相对稳定的年薪加固定奖金形式。参考文献[1]@鄂丽丽，霍瑞龙.我国上市公司融资结构有关问题探析获得[J].东北财经大学学报，2004，(2)：1517.[2]@黄再胜.企业主观业绩评价理论及其发展[J].外国经济与管理，2004，(8)：4850.[3]@刘婷.上市公司股权融资偏好现象浅析[J].财会研究，2004，(7)：4748.