基层医院内部会计控制对策探讨

李鹏生

摘要：医院内部会计控制是由管理层及职工共同实施的旨在实现控制目标的过程。基层医院内部会计控制存在诸多问题，难以实现控制目标。从内部控制环境、风险评估等方面进行对策思考，以建立、实施有效的基层医院内部会计控制。关键词：内部会计控制；基层医院问题； 对策思考ブ型挤掷嗪牛篎23

文献标识码：A

文章编号：16723198(2009)19016602お1医院内部会计控制的涵义、目的ヒ皆耗诓炕峒瓶刂剖怯晒芾聿慵爸肮す餐实施的旨在实现控制目标的过程。内部会计控制具有以下四个特点：一是内部会计控制是一个不断发展、变化、完善的过程，需要随着新情况、新要求适时改进；二是内部会计控制的建立与实施与医院各层次相关人员均有关系；三是内部控制在形式上是一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进医院提高经营管理水平、会计信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力，实现发展目标；四是内部会计控制只能为实现目标提供合理的保证，由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个单位必定成功实现既定的目标。医院内部会计控制的目的在于规范会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞管理漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保护国有资产的安全完整；确保国家有关法律法规贯彻执行，在守法的基础上实现自身的健康发展；规范医院经济管理和提高财务管理水平；促进医院实现发展战略，提升医院可持续发展和创造长久价值的能力。2基层医院内部会计控制存在的问题(1)缺少良好的内部环境。一些基层医院的管理层特别是高层管理者，都是医疗专业出身，多为当地知名的医疗专家，不愿意放弃已有的专业，只有极少数人参加学习EMBA或其它管理学习班，缺乏对内部控制进行深入的研究，对内部会计控制的了解只停留在“内部牵制”的层面。医院的组织机构大多是计划经济时代的延续，因人设岗、权责不对等的现象较为明显，人力资源政策尚未形成体系，内部审计机构独立性较差，内部控制被认为只是财务部门的事情，内部会计控制缺少良好的内部环境。(2)缺少对内部会计控制的风险评估。风险评估是及时识别、科学分析和评价影响内部会计控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。现实中，一些基层医院对本院的发展没有清晰的目标，既是有目标，也没有形成层次分明的目标系统，更没有建立起对影响目标实现的因素进行风险识别、分析及评价、应对的机制。(3)控制措施不完善。职责分工、授权控制存在一定的因人设置倾向，本来是某人的工作却成了他人的工作；预算多是为了向财政、卫生主管部门交差，与医院的年度业务计划和业务战略没有关系，起不到控制作用；采购与其它管理部门之间分工不明确、相互扯皮，财产保护控制效力大为降低；内部报告、经济活动分析还未形成日常工作，只是在领导或上级部门需要时临时编制提供；绩效考评更多的象纸上谈兵，考评部门把考评结果汇总起来即告本期考评结束，没有主动将考评信息分析反馈；信息技术虽已应用医院，但是手工理念印迹明显，不能有效体现信息技术的控制作用；工作制度、流程仅凭相关环节自己提出并制订，一些环节在制订制度、程序时有意无意地扩大权力、缩小责任，导致实际工作中内部控制的制度性失效。(4)没有建立收集信息、充分沟通的机制。一些基层医院的财务人员尚未彻底实现从核算型向管理型的转变，考虑的只是如何把账做平并在年底顺利地完成决算、向财政部门交差。财务部门和其它相关部门尚未形成收集信息、充分沟通的习惯，收集信息、沟通多依赖于个人的素质或领导的临时意愿，而不是机制。(5)没有形成严格的监督检查机制。一些基层医院的内部控制工作本身就存在问题，尚未开展对内部控制情况进行自评、检查的工作，有的只是财务部门在日常的工作当中履行的自我核对，对内部控制的建立与实施情况的检查基本上取决于当前最高管理层的临时决策。(6)内部会计控制难以达到其预期的目标。一些基层医院的账面药品、库存材料竟然是红字；应收、应付款项没有分类，全部在其它应收款、其它应付款科目混合核算；报账严重滞后；已报废、形成呆账的资产长期挂账；等等。这种状况降低了财务信息的质量，无法对医院的经营管理、战略发展产生积极意义。3基层医院内部会计控制的对策思考3.1努力营造良好内部环境(1)倡导高于经济利益之上的价值观。医院是社会公益性单位，应当倡导和创造一种比经济利益更重要的价值观氛围。这种价值观能够更好地留住人才，为医院和人才自己实现更高的社会效益和经济效益。诚信和道德观即是超越经济利益的价值观，是内部会计控制重要的因素，医院管理层应当将此做为医院的行为准则，一身作则，并有效地传达到每一个职工。(2)全面践行唯才是用的政策。人是最重要的生产力因素，一般来说，基层医院对医护岗位要求很严，有学历、资格的硬性要求，对其它岗位则没有系统规定。其实，非医护岗位特别是有关运营、财务岗位也需要拥有一定知识、技能的人来担任，这样才不会出现“木桶短板”效应，所有的岗位才能充分发挥作用，整个系统才不会出问题。(3)合适的组织功能。合适的组织结构功能能够为规划、执行、控制和监督检查活动提供框架，有效实现医院的目标。根据《会计法》、《总会计师条例》等有关法律法规，基层医院应当推行总会计师制度。总会计师是协助院长统管财务、经营工作的院级领导，是至少具有会计师职称的财务专业人员，在财务、经济管理方面有专业优势，有利于将内部控制理念融入医院的整体管理工作之中。(4)营造全员内部控制主体理念。内部控制主体是内部控制的责任者，是院长和所有职工。内部控制是由全院管理层、职工共同实施的一系列控制活动，是一个动态的不断改进的过程。只有动员起全院职工的控制责任意识，作为内部控制核心的内部会计控制才能有良好控制环境。3.2建立风险评估工作机制シ缦掌拦朗墙立内部会计控制的重要因素，基层医院各环节应当形成风险评估工作机制。风险评估是一个前瞻性的过程，医院和每一个科室在制定年度计划、发展战略时，就要对实现年度计划、战略目标及提供信息质量等的风险进行系统化的评估，由此发现风险发生的可能性，从而制订相应的应对措施、制度。每年的风险评估，都会帮助医院及早发现并解决问题，向自己的目标不断前进。3.3坚持五项内部控制原则ヒ皇侨面性原则，内部会计控制要规范各项经济活动，覆盖对人、财、物的全范围管理，不能留有空白和漏洞。二是重要性原则，内部会计控制应当在兼顾全面的基础上，对预算、物资采购、货币资金、债权债务、工程项目、收入支出、固定资产、财务信息、监督检查等重要事项采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。三是制衡性原则，内部机构、岗位设置和权责分配应当科学并符合内部控制的基本要求，确保不同岗位、部门之间权责分明、相互制约、相互监督。四是适应性原则，内部会计控制要适应各基层医院的实际情况和管理要求，并随着其环境的变化、管理要求的提高等不断改进完善。五是成本效益原则，实施内部控制的花费应当不超过控制产生的效益。3.4采用十项内部控制措施ヒ皇遣幌嗳葜拔裣嗷シ掷肟刂疲要充分考虑不相容职务分离的要求，不相容职务必须由不同的人去承担，否则就可能会产生舞弊行为。不相容职务通常包括：授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管，业务经办与稽核检查，合同签订与合同审核，付款审批与付款执行，采购与验收，询价与选择确定供应商等。对于关键岗位应当在不超过5年内进行岗位轮换，甚至强制休假。二是授权审批控制，管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，业务经办人员必须在授权范围内办理业务，对于重大经济事项应当实行集体决策或联签制度，任何人不得擅自改变集体的决策意见。三是会计系统控制，根据《会计法》、《医院会计制度》、《医院财务制度》，制定适合本医院的具体财务会计制度，保证财务报告真实、可靠和完整。四是财产保护制度，采用财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、限制直接接触等方法，确保财产安全完整。五是预算控制，加强预算的编制、检查执行、分析工作，通过预算控制促进医院提高管理效率和业务发展。六是运营分析控制，采用因素分析法、对比分析、趋势分析等方法定期对采购、资产、融资、业务服务量等进行运营情况分析。七是绩效考评控制，科学设置绩效考评指标体系，对各科室、部门、个人的工作业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为科室评选先进、个人晋升调资、调整岗位的重要依据。八是内部报告控制，建立和完善内部会计控制报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。九是关键点和补偿性控制，针对错弊容易发生的环节，制订关键点控制措施，对重要的控制点还要制订补偿性控制措施，以提高内部会计控制的可靠性。十是形成书面的内部会计控制制度，基层医院财务部门应当承担起牵头责任，建立与完善内部控制制度体系，形成书面制度，并在实际工作中予以监督落实。3.5推进信息化建设セ层医院应设法筹集资金推进信息化建设，包括管理信息系统、财务会计系统、成本核算系统、医疗护理业务系统等。信息技术可以避免人情、面子等因素造成的控制空白，大幅提高信息收集、加工、传递、沟通的效率和效果，有效实施内部会计控制。3.6强化内部审计控制ツ诓可蠹频亩懒⑿栽礁撸越能起到审计检查的作用。基层医院管理层应当提高内部审计的地位，成立由院长直接领导的审计部门，对财务、采购、物资管理等科室执行内部控制制度进行常规审计、评价；同时，邀请外部审计机构或上级部门对本院内部会计控制整体执行情况进行定期审计、评价。另外，督促医院不断完善内部会计控制。参考文献[1]@中国注册会计会协会.公司战略与风险管理[M].北京：中国财政经济出版社，2009：183200.[2]@张云亭.顶级财务总监——战略、资源、理财与控制[M].上海：上海财经大学出版社，2001：285311.[3]@上海国家会计学院.高级会计实务科目[M].大连：大连出版社，2008：279304.[4]@中华人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座[M].北京：企业管理出版社，2007.