增值税转型对高新技术企业的影响

[摘 要]由生产型增值税向先进的消费型增值税转型是中国税收体制改革的必然趋势，通过转型改革着力为高新企业营造良好的激励自主创新环境，来增强企业自主创新能力，带动科技产业的改造升级，最终实现建立创新型国家的宏伟目标。

[关键词]增值税 转型 高新技术企业 影响

作者简介：姚菊丹，1964年生，女，汉，籍贯：湖南桃源，职称：副教授，学位：学士 研究方向：财务理论与实务，工作单位：湖南财经高等专科学校。

为应对全球金融危机对中国经济产生的不利影响，国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

一、增值税转型所产生的效应

（一）有利于促进产业升级和结构调整

增值税转型改革将企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额，这样就降低了企业设备投资的税收负担，从而腾出更多的资金用于技术创新和设备更新，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。特别对于高新技术企业、装备制造业等资本有机构成比较高，需要大量固定资产投入的企业效果尤为突出。

（二）避免重复征税更好地体现税负公平

消费型增值税允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这一措施可避免企业设备购置的重复征税，降低企业设备投资的税收负担，有利于企业的公平竞争。

（三）有利于节约资源和保护环境

在实行生产型增值税条件下，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按17%税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。

（四）增强了企业的国际竞争能力

取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，促使内外资企业平等参与市场竞争，这样一来，一方面能降低企业税负，使征税更加公平合理，另外，还可以降低企业经营成本，同时保证了企业产品以不含税的价格进入市场，提高我国企业国际市场竞争力。

二、生产型增值税对高新技术企业的不利影响

（一）重复征税，阻碍高新技术企业发展

我国目前实行的是生产型增值税制度，只允许企业抵扣购进原材料所含进项税金，不允许抵扣固定资产所含进项税金，存在对资本的重复征税的问题，限制了高新技术企业固定资产投资的积极性。随着世界经济全球化的发展，企业间的市场竞争已演化为资本实力竞争、高新技术实力竞争，提高企业技术含量已成为企业发展的关键所在，而生产型增值税恰恰阻碍了这一发展进程。

（二）税负不平衡，阻碍科技产业结构优化

实行生产型增值税，税负不平衡，产业结构不合理，在生产型增值税下，高新技术企业和资本密集型企业，外购的固定资产比重大，税负要明显高于劳动密集型企业。投资于税负高的行业成本高，风险大，产业结构就得不到优化。

（三）税率抵扣不足，削弱科技产品国际市场竞争力

实行生产型增值税削弱了商品在国际市场上的竞争力，由于生产型增值税抵扣不足，我国出口商品即使按照增值税的法定税率计算退税，仍然含有一定的增值税，这样不利于科技产品开拓国际市场。

三、增值税转型对高新技术企业的影响

众所周知，高新技术企业的资本有机构成较高，高新技术企业设备更新非常快，基础设施投资非常大，增值税转型优惠政策的出台，高新技术企业将受益更大。

（一）增值税转型对高新技术企业净利润的影响

假设当年新增的固定资产设备投资1170万元，其新增设备进项增值税为：1170/（1+17％）*17％＝170万元。按其折旧年限10年来计算，新增设备的增值税额将在10年内被折旧摊销，其每年折旧摊销170*10＝17万元。由于在消费型增值税制度下，企业的各项成本并不会发生变化，则企业每年税前利润增加17万元。企业所得税率25％不发生改变，因增值税制度改变而增加的利润仍然缴纳所得税，那么一年的净利润增加17*（1-25％）＝12.75万元。当然折旧期结束后，以后各年的净利润不再受增值税影响。从以上分析得知：企业投资固定资产当期，新增固定资产取得的增值税进项额一次性全额抵扣，其列入固定资产原值减少，从而使企业计提折旧减少，导致企业当年净利润上升。同时也为政府提高企业所得税增加了税基。但由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，再加上高新技术企业又是资本密集型投资企业，企业固定资产增加的当年其经营收入可能有所增长，同时固定资产折旧费用上升，财务费用也有可能由于贷款的增加而上升，从而抵消部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。

（二）增值税转型对高新技术企业经营现金净流量的影响

在现行的生产型增值税制度下，企业购买的固定资产的进项税不能抵扣，计入固定资产成本，在现金流量表上体现为企业投资活动的现金流出。增值税制度转型后购买固定资产的进项税额可以抵扣，企业将比现行增值税制度下少流出现金，相对来说就是企业公司现金流量在现有基础上的增加。 从前面例子的折旧成本转移过程分析可知，消费型增值税制度转型最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量，税制转型并不影响其他各项经营活动的现金流出，因此一年的经营活动现金净流量等于每年新增设备折旧中包含的进项增值税额，但以后各年的现金流量将不再受增值税的直接影响。

（三）增值税转型对高新技术企业税负的影响

消费型增值税下，企业当期购置的固定资产进项税额可以抵扣，从而使企业实际缴纳的增值税额减少，进而降低增值税税负。与之相关的城市维护建设税、教育费附加费应相应减少。由此可见，实行消费型增值税将直接减轻企业的税收成本。但由于在消费型增值税下，固定资产进项税额可以抵扣，固定资产成本减少，折旧费用减少，利润总额增加，相应企业应纳税所得税额将有小幅度增加。

（四）增值税转型对高新技术企业投资的影响

消费型增值税使新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，使企业投资当年所交的增值税减少（以后年度不受影响），现金流增加；同时使固定资产以不含税成本入账，导致以后年度固定资产的折旧减少，从而利润和所得税增加，现金流减少。从这个意义上说，消费型增值税主要影响的是企业的现金流，相当于使企业获得了货币的时间价值。在投资决策上，现金流是比利润更重要的因素，因此，消费型增值税对企业投资的刺激作用是非常明显的。将对企业投资中设备投资的比例产生直接影响，继而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性的影响。

参考文献

[1]翟继光主编：《中华人民共和国增值税、营业税、消费税暂行条例》释义与实用指南及案例分析 立信会计出版社 2008年11月

[2]中国法制出版社 编 《最新税收优惠政策适用指南》 中国法制出版社2007年05月