浅析能更准确更真实反映成本原貌的先进方法

马云艳

[摘 要]在生产过程高度自动化、电算化的今天,产品成本的结构发生了巨大的变化,间接费用在产品成本中所占比例越来越大,传统的以数量分配间接费用的成本核算方法歪曲了产品的成本,这时,不论从提高产品成本计算的准确性还是从提高成本控制的有效性来看,都要求企业把成本核算的工作重点放在对于间接费用的准确确定上。而作业成本法在精确成本计算、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面发挥着不可估量的作用。

[关键词]作业;成本动因; 作业成本法

一、作业成本法产生的背景、发展及主要代表思想

ABC作业成本法即我们通常所说的作业成本法。其产生有其必然的原因。

首先是高新技术的迅猛发展,特别是生产高度的自动化。电脑辅助设计CAD、电脑辅助制造CAM、电脑数控机床CNCM等的广泛应用,使企业成本结构发生了巨大的变化,伴随着产品技术含量的增加,间接费用在产品中所占的比重大大提高。传统的人工费用占产品很大比重的在假设基础上的分配间接费用的方法,极大地歪曲了产品成本构成的真实情况。其次,伴随着经济的发展,西方社会步入了富裕社会阶段,人们可支配的收入也大大增加,消费者的行为变得更加个性化、多样化。社会需求的变化,要求企业的生产方式也相应的发生变化,传统的大批量单品种生产方式转变为小批量多品种的顾客化生产。适用于产品常规化和批量化生产方式的传统成本计算方法将在新的制造环境下被一种新的更为灵活、柔性的成本计算方法所替代。另外,全球统一市场的形成,企业面临的市场竞争比以往更加激烈,高度竞争性的产品赢利空间越来越小,盈亏的变化迅速,如何对市场的变化做出及时的反映,产品成本是否有继续降低的空间等等都要求企业充分了解企业产品的真实成本,要求提供的成本信息更加准确,而要达到此目标,离不开更加科学的成本核算方法。传统的不以因果关系为前提的成本核算方法很显然无法适应时代发展的要求外部环境和内部条件变化的影响下,作业成本法产生了。

二、作业成本法的应用原理

作业成本法是建立在“作业”这一基本概念上的。作业成本法(Activity-Based Costing),就是通过对所有作业活动进行追踪动态反映,消灭“非增值作业”,改进“可增值作业”,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它将成本看成是“增值作业”和“不增值作业”的函数,并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。综上所述,作业成本法的本质是引导管理人员将注意力集中在发生成本的动因上,而不是仅仅关注成本结果本身;通过对作业成本的计算和有效控制,使许多以前的不可控间接费用变成可控。其具体分配流程是以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,而后合并汇总作业中心的资源成本,选择适合的作业动因,然后根据产品和服务所耗用的作业量,将作业中心的成本根据产品消耗作业量的情况分配计入产品成本,最终将成本分配到产品与服务。成本分配的同时,也是流程分析的体现,成本分配观与流程分析观相互依存,紧密联系,形成了一套完整的作业成本制度。

三、传统成本核算方法与作业成本法应用差异比较

1.核算程序的不同。两种方法下的成本核算程序有明显的差异,传统成本核算体系中,间接费用核算方法单一,仅有数量标准可供选择,或者是生产工人工资法,或者是机器工时法,方法简便但计算结果不准确。而作业成本法采用两级计算方式,根据资源动因将各种间接费用分配计入各作业中心,再根据作业动因将各作业成本库中的成本分配计入产品成本。

2.作业成本法考虑到事物变化的因果关系,更真实、准确地反映了产品成本的真实面貌。

通过采用作业成本法,可以正确地分析企业的赢利产品和亏损产品,在此基础上,进行正确的生产决策、定价决策。

四、作业成本法的优势

作业成本法是一种全新的成本核算系统,它对提供准确的成本信息发挥着不可估量的作用。通过与传统成本法的比较,可以证明作业成本法更适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要。具体表现在:

间接费用分配更科学。两级成本分析,分配结果与成本动因相联系,更为科学,可信。

成本控制更有效。通过价值链的分析,可以消除无效作业,达到对成本的事前、事后控制,从而改善企业各项作业效率及质量,提高企业效益。

成本管理更精细。作业成本法不仅是一种科学的成本计算方法,更是一种科学的成本管理方法。基于作业成本管理的过程管理思想,企业成本管理已不局限于企业内部,而扩展到外部的供应链管理。不局限于生产领域,而是扩展到从产品设计到最终提供产品给用户的所有环节,真正实现全过程管理。

作业成本法重视产品设计和质量成本管理,力求根据技术和经济相统一原则,不断改进产品设计和工艺设计,重新配置有限资源,使资源分配到能增值的项目上,达到不断改善企业价值链的目标。

作业成本法使成本控制与预算控制成为可能。作业成本法要求成本控制落实到每一作业上,以作业为核心,进行作业分析,以成本动因为基础进行控制,并在保留原有财务指标基础上又提供许多非财务指标,可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据。

五、总结

作业成本法是适应现代高科技生产的需要而产生的。尽管实施作业成本法需要花费很长的时间,从人员的培训到作业成本核算系统的设计、建立、维持,企业要付出很多的人力、物力、财力,但是公司获得效益明显超过投入。简单地说,作业成本法带来的效益在于管理层可以使用更精确和更具有相关性的信息,作业成本法为管理层的商业决策提供了一个好的工具。而且作业成本法可以结合战略管理,利于企业高层进行作业链,价值链基础上的战略决策;成本管理可以与资源分配相结合,研究供应链优化基础上的资源的有效配置问题;可以与管理学相结合,形成作业成本管理,作业成本法不仅仅是一种精确的核算方法更是一种科学有效的管理手段;作业成本法还可以与变动成本法和标准成本法甚至和责任成本、计划成本相结合……作业成本法在任何一个领域,都有其进一步研究的价值。作业成本法必将为企业带来巨大的经济效益。

(编辑/刘佳)