个别计价法情况下财务差异的仿真分析

刘晓峰 徐 越

摘要:主要研究个别计价法财务差异问题。利用Vensim软件模拟仿真分析,指出了目前按照虚拟库金额标注财务差异的方法所存在的问题,并提出了改进的新方法,以提高企业财务差异的跟踪分析水平。

关键词:个别计价法;成本差异;模拟

中图分类号:F253.7文献标识码:A

Abstract: By analyzing and simulating financial variance with the specific identification method, this article points out that, in order to objectively track and reflect the real level of financial variance, it is necessary to replace the present standard of manifesting financial variance, which is virtual inventory, with two parts split from virtual inventory, which are accumulated variance of the value of invoices that have been received and provisional estimated variance of the value of invoices that has not yet come. The following-up and analysis of enterprise financial variance can then be improved with the aforesaid method.

Key words: the specific identification method; cost variance; simulation

1问题概述

由于物流与相应资金流在时间上不能完全一致,造成了散货供应链管理中存在财务差异,企业一般采用计划成本法,并设“成本差异”科目,作为计划成本和实际成本联系的纽带,用来登记实际成本和计划成本的差额。对于有实物库存的采购情况,货物入库到实物库存时散货的采购成本在当前库存进行移动加权平均,因此当前采购成本与期初库存共同影响库存成本的变化,为减少差异,制定计划发出价格时必须同时考虑当期采购成本与库存成本;而对于没有实物库存的散货采购情况,企业可以采用个别计价法跟踪成本,如果有差异,制定计划发出价格时同样必须考虑这个订单的采购成本与当前差异情况,论文将通过出入库分析与模型模拟说明这类差异的产生原因,并提出更好的分析与跟踪个别计价法情况下财务差异的方法。

2问题原因分析

一般企业在采购供应的过程中,会分为采购与供应两个阶段的工作,采购部门与供应商签订采购合同以后,再通过物流组织将所购货物供应给内部用户,这个过程中成本是按照计划成本法管理,各内部用户设虚拟库并以此记录差异,因此出入库分为:首先是按照暂估金额入库到对应内部用户的虚拟库,其次按照计划发出价格从虚拟库发出并与内部用户进行结算,按照运作经验,供应商开票一般在货物到货之后的一段时间以后,这个时候将供应商开具的实际发票金额与前期暂估金额的不同计为采购差异,这部分采购差异将累计计入对应内部用户虚拟库。

采用个别计价法,一般是在没有实物库存的情况下,因此内部用户虚拟库的库存数量将一直为0,而认为虚拟库的库存金额即是财务差异,暂估价格与计划发出价格的不准确都会造成差异,因此虚拟库库存金额(财务差异)受多个因素影响不断波动,难以进行预测与控制。

当采购部门将从供应商处采购的货物供应到内部用户的时候,库存收发存情况如下:(1)入库,由于这个时候供应商的发票还没有来,只能依据与供应商商定的合同条款对于这部分货物以暂估金额入库,本期暂估金额在其相应的发票到达的时候,将对发票金额与暂估金额之间的采购差异分摊至相应的内部用户虚拟库,依据实绩本期出入库的货物发票下期到达,因此,本期入库金额就等于本期暂估入库金额加上上期采购差异的金额;(2)出库,由于在给内部用户发出结算的时候,是依据业务人员制定的计划发出价格来确定结算金额,因此出库金额就等于计划发出价格乘以发出数量的结算金额;(3)在库存收发以后,虚拟库库存金额就等于上期库存余额加本期入库减去本期出库。把上述过程按步骤表述如下:

我们假设在期间i-1,其库存数量=0;库存金额(财务差异)=Ii-1。

为简化问题,假设一个会计期间的暂估对应的发票会在下一个会计期间(30天后)入账,因此在一个会计期间i,入库会有:

(1)本期供应给内部用户的货物的入库以暂估金额入库。

(2)上期供应给内部用户的货物的实绩发票金额减去对应暂估金额。

出库会有:

(1)本期发出货物金额,依据计划发出价格结算出库(不含预提损耗)。

个别计价法情况下,库存收发存示意图如图1所示。

如果以具体货物供应给内部用户的期间作为下标,其中:

(1)采购差异 =发票金额 -暂估金额

(2)对于虚拟库,暂估入库与发出出库同时进行,其库存数量恒为0,若将暂估入库与发出出库合并为发出暂估差异,并令:

发出暂估差异 =暂估金额 -发出金额

(3)∵库存金额 =库存金额 +采购差异 +发出暂估差异

∴Δ库存余额 =库存金额 -库存金额 =采购差异 +发出暂估差异 =(发票金额 -暂估金额 )+(暂估金额 -发出金

额 )

其中,Δ库存余额i既是虚拟库库存金额在i期间的变化,即Ii-1+ΔIi=Ii,因此在会计期间i,出入库图形期初可以简化为图2:

财务差异是一个状态变量,即虚拟库库存金额。

在期间t,虚拟库库存金额为:

∵虚拟库库存金额= 库存金额 = 采购差异 -发出暂估差异

= 发票金额 -暂估金额 -发出金额 -暂估金额 = 发票金额 -∑发出金额 +暂估金额 = 发票金额 -∑发出金

额 +暂估金额 -发出金额 = 发票金额 -发出金额 +发出暂估差异 =累积实际差异 +发出暂估差异

∴虚拟库库存金额=发票已开具费用的发票金额与其发出金额的差异+发票未开具费用的暂估金额与其发出金额的差异

通过以上分析看出,库存余额受到往届各期间多项费用的影响,因此下列两种情况均可使得财务差异为零:①每期采购差异与发出暂估差异都等于0。②需要累计实际差异与发出暂估差异数值相等但正负相反对冲,即发出暂估差异+累计实际差异

=0,则本期财务差异即库存余额=0。因此采用虚拟库库存余额描述差异有可能会隐藏实际问题。

3模拟仿真

为了更加形象直观地分析这种情况下的差异问题,下面通过仿真模型对于上述三种情况进行模拟,建立个别计价法的系统动力学模型如图3所示。仿真模拟采用Vensim软件,Vensim软件是Ventana Systems,Inc.公司的针对动态复杂大系统进行仿真分析的产品,能够方便地进行系统动力学模型的开发。

模拟分析:

(1)绝对准确情况下,差异产生情况模拟

设出入库速度=30 000吨/天,采购价格差异与计划发出价格差异等于实际价格500元/吨,则模拟后虚拟库的库存金额数据结果如图4。

图中,横坐标是时间,单位是天,纵坐标是虚拟库余额,单位是元。由于绝对准确情况下,采购价格与计划发出价格等于实际价格,图中虚拟库金额一直等于0,其线与x轴重叠。

(2)一般情况下,差异产生情况模拟

设出入库速度=30 000吨/天,采购价格差异与计划发出价格差异围绕实际价格500元/吨上下浮动,则模拟后虚拟库的库存金额数据结果如图5。

由于一般情况下,采购价格与计划发出价格围绕实际价格做随机波动,因此虚拟库库存余额在0上下波动(纵坐标M代表百万)。

(3)累积实际差异与发出暂估差异正负相反对冲

设出入库速度=3 000吨/天,实际价格=500+10/3t,暂估价格=450,计划发出价格差异=100,则模拟后虚拟库的数据结果如图6,而累积实际差异与发出暂估差异如图7与图8。

从图7与图8看出,累积实际差异与发出暂估差异并不等于0。

4案例分析

2008年9月份,某单位发现国内采购的某品种原料的暂估金额不准确,因此根据合同对于系统数据重新进行了暂估入库,可是重新暂估以后,财务差异从接近于0突然上涨到3 000万元,实际情况与模拟情况3相似。观察在模拟情况3中,在第100天的时候,虽然库存金额为0,实际上此时累积实际差异为3 000万元,而因为发出暂估差异也等于3 000万元对冲,因此用虚拟库金额标注的财务差异接近于0,因此当根据合同重新进行精确暂估后,发出暂估差异接近于0,就暴露出了已有的累积实际差异。

5小结

通过以上分析看出,对于差异的跟踪,单纯观察虚拟库库存将受到当期暂估发出差异的影响,因而不能获取真正的差异数据,针对这种情况,在进行差异的分析与跟踪时,可将虚拟库库存金额拆分为两部分:已来发票费用的累积实际差异与未来发票费用的发出暂估差异。从而还原差异状况,对差异进行客观的判断,更好地反映业务实绩。

参考文献:

[1] Paul H. Zipkin. Foundations of Inventory Management[M]. USA: Mcgraw-Hill Higher Education, 2000.

[2] 陈斯雯. 企业存货核算与库存管理技巧[M]. 北京:经济科学出版社,2007.

[3] 王其藩. 系统动力学[M]. 北京:清华大学出版社,1996.

[4] 肖秋莲. 暂估入库材料不应分摊材料成本差异[J]. 中国科技信息,2005(22):61.

注:本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文