浅议中国增值税转型的影响

欧阳琴斯

摘要：随着中国经济的发展和金融危机愈演愈烈，自2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，这意味着增值税开始由生产型向消费型过渡。这样的改革意味着我国不论是对国内经济还是对国际经济都会产生一定的影响。本文通过对中国增值税转型的内容、产生原因进行分析，从而在理论上初步分析增值税转型产生的影响。

关键词：增值税转型内容原因影响

0引言

2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定自2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。自2009年1月1日起实施的增值税转型改革，不仅体现了在短期内致力于缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。

1增值税转型的含义

增值税转型即是将我国先行的生产型增值税转为消费型增值税，其主要表现在增值税税基的缩减，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

2增值税转型改革的主要内容

在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：①自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。②购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。③取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。④小规模纳税人征收率降低为3％。⑤将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。

3增值税转型的原因

中国选择在这一时期进行增值税转型，是由不同方面的原因共同影响的。首先，有效增强本土产品国际竞争力。此次改革在全面推行消费型增值税的同时还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，不仅实实在在为企业减负，也使中国企业与外资企业在增值税减免方面享受同等待遇，为中外企业提供公平竞争的平台。长期来看，随着产业结构的优化调整，势必对我国企业技术创新、核心能力提升以及产品走向高端化、品牌化、国际化发挥重要作用。其次，多年试点积累的经验也为增值税转型提供了平台，试点地区的成功经验为全面转型改革奠定了实践基础。再次，减税效应保护企业渡过“寒冬”。目前，受全球金融风暴的影响，我国部分企业尤其是外贸依存度较高的企业，面临严重的资金困难甚至濒临破产危机。如此大规模减税政策的出台，无疑为此类企业减轻了纳税负担，有利于企业提高竞争力和抗风险能力，帮助受金融危机较为严重的企业渡过短期困难。最后，近年来，财政收入稳步增长，宏观经济降温为其提供了改革时机。从目前的经济形势来看，由于宏观经济的持续发展，促使我国财政收入连年快速增长。在当前全球金融危机的影响下，财政收入仍保持“旱涝保收”的良好态势。数据显示，截至2008年10月底，全国财政收入54275.81亿元，比上年同期增长22.6％，远超年初制定的预算收入全年增长14％的目标。财政收入的稳固攀升，成为增值税全面转型的有力保障。

4增值税转型产生的影响

增值税是我国第一大税种，2007年国内增值税收入超过1.5万亿元，约占全年税收收入的31％，增值税转型将直接减少财政收入。以2007年的固定资产投资规模计算，增值税如果全面转型减少的财政收入占2007年全年财政收入5.92％。与市场普遍预期的税收减少规模不同，通过测算，可以认为如果政府在2009年在全国范围内全面推开增值税转型，将使国家财政收入减少约4400亿元。虽然增值税转型会影响到国家的财政收入，给国家的财政收入和支出带来一定的压力，但是我们仍要看到这样的改革是利大于弊的。主要表现在：

4.1在当前经济形势下推出增值税转型改革，对保持我国经济平稳较快发展有着重大的意义。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。目前，全球经济增长出现明显放缓势头，一些国家甚至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在这种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响具有十分重要的作用。

4.2有利于加速设备更新，推动技术进步。实行消费型增值税，企业在计税时，可以将购置固定资产和其他材料时向销售商所支付的增值税款(进项税额)一次性全部扣除。它的使用可以彻底消除阶梯或流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。

4.3能更好地创造均衡税负的环境。对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业，可以将购置固定资产时所支付的增值税与购进原材料一样进行一次性全部抵扣，能创造均衡的税负环境，有利于企业的公平竞争。

4.4更加符合国际惯例。从国际上的增值税实践来看，实行增值税的国家普遍都选择消费型增值税。欧共体全面实行消费型增值税，发展中国家也大部分采用消费型增值税，生产型增值税只是个别国家采用。因此实行消费型增值税对顺利与国际接轨，减少贸易摩擦，促进中外企业间的正常交流具有重要意义。

4.5能有效降低交易成本，提高征管效率。消费型增值税采用统一的购进扣税法，外购项目所包含的税金，可以一次性全部扣除，有利于对发票进行管理，简化了计税核算的程序，避免了生产型增值税计税核算时，区分允许抵扣和不允许抵扣项的繁重工作量，同时大大减少税务机关的检查和监督工作，降低了征纳成本，提高了纳税效率和征管效率。

4.6有利于促进我国对外贸易的发展。实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。

4.7增值税转型改革对于完善增值税制度有着重要的意义。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型。其中，消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。因此施增值税转型改革，规范和完善我国增值税制度，使税收制度更加符合科学发展观的要求，并为最终完善增值税制创造条件。

随着中国经济和世界经济的不断发展，中国的各项税务政策和经济政策都会不断的完善，不断的健全，并且更好的建立起成熟的中国特色社会主义市场经济体系，不断的朝着我们繁荣、富强的目标而努力前进。

参考文献：

[1]国家税务总局“政策解读”的相关内容.

[2]孙浩轩.孙乐：《增值税转型改革意义何在》.载于《产权导刊》

[3]董晓岩.关于我国增值税转型问题的思考[J]税务征管2003.(2)