资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理

　　【摘要】 资产负债表日后事项是会计师考试的重点，多数考生认为此部分内容不好掌握。笔者有针对性地探讨了资产负债表日后诉讼案件结案的会计处理，以帮助考生解决学习过程中遇到的疑难与困惑。
　　【关键词】 日后事项； 未决诉讼； 结案金额； 结案时间
　　
　　资产负债表日后诉讼案件结案是日后调整事项中较为典型的事例，其结案时间可能发生在所得税汇算清缴之前，也可能发生在所得税汇算清缴之后。其结案金额不外乎有以下三种情况：第一，结案金额等于已确认预计负债的金额；第二，结案金额大于已确认预计负债的金额；第三，结案金额小于已确认预计负债的金额。笔者结合日常事例，分两个时点和三种情况来阐述这一问题。
　　实例：甲企业与乙企业签订一项销售合同，合同规定，甲公司应在2006年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2006年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿80万元。2006年12月31日法院尚未判决，甲公司依据或有事项准则，对该诉讼事项确认了预计负债40万元。2008年3月20日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司60万元（或40万元、或30万元），甲、乙双方均服从判决。甲乙公司2006年所得税汇算清缴均在2007年3月28日（或3月18日）完成，甲乙公司的所得税率均为30％。甲公司2006年的营业收入为100万元。要求对甲公司的调整事项进行会计处理。（依税法有关规定，由于确认预计负债发生的损失不允许在税前扣除，实际发生当期可在税前扣除）。
　　
　　一、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月28日）之前
　　（一）结案金额（60万元）＞已确认预计负债金额（40万元）
　　1.前期状况
　　（１）借：营业外支出40
　　 贷：预计负债40
　　（２）利润总额＝100－40＝60
　　（３）发生可抵扣暂时性差异＝40
　　（４）应纳税所得额＝60＋40＝100
　　（５）应交所得税＝100×30％＝30
　　（６）递延所得税资产借方发生额＝40×30％＝12
　　（７）所得税费用＝30－12＝18
　　（８）借：所得税费用18
　　借：递延所得税资产12
　　 贷：应交税费——应交所得税30
　　（９）净利润＝60－18＝42
　　（11）盈余公积＝42×10％＝4.2
　　（12）未分配利润＝42－4.2＝37.8
　　（以上是甲公司2006年会计处理及会计报表中所反映的会计信息）
　　2.日后调整
　　（１）补调
　　借：以前年度损益调整20
　　 贷：其他应付款20
　　同时：借：预计负债40
　　 贷：其他应付款40
　　（２）调税
　　①消除差异
　　借：以前年度损益调整12（40×30％）
　　 贷：递延所得税资产12
　　②差异转差额 借：应交税费——应交所得税 12（40×30％）
　　（属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整12
　　③新增差额 借：应交税费——应交所得税 6（20×30％）
　　（属于抵税差额） 贷：以前年度损益调整 6
　　或以上三笔合为一笔：
　　借：应交税费——应交所得税18（60×30％）
　　（差异转差额40＋新增差额20＝总差额60）
　　 贷：递延所得税资产 12（40×30％）
　　 贷：以前年度损益调整 6（20×30％）
　　调税原则：如果日后事项形成的影响数全部为差额时，调整“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数全部为差异时，调整“递延所得税”和“所得税费用”；如果日后事项形成的影响数部分为差额，部分为差异时，属于差额的部分调整“应交税费——应交所得税”和“所得税费用”，属于差异的部分调整“递延所得税”和“所得税费用”。
　　（３）转入
　　借：利润分配——未分配利润14
　　 贷：以前年度损益调整14
　　（４）调减
　　借：盈余公积1.4（14×10％）
　　 贷：利润分配——未分配利润1.4
　　3.应有结果（经过上述调整，其调整后的结果与该判决发生在2006年的结果完全相同）
　　（１）借：营业外支出60
　　 贷：其他应付款60
　　（２）利润总额＝100－60＝40
　　（３）由于无暂时性差异，所以应纳税所得额等于利润总额。
　　（４）应交所得税＝40×30％＝12
　　（５）借：所得税费用12
　　 贷：应交税费——应交所得税12
　　（６）净利润＝40－12＝28
　　（７）盈余公积＝28×10％＝2.8
　　（８）未分配利润28－2.8＝25.2
　　（二）结案金额（40万元）＝已确认预计负债金额（40万元）
　　1.前期状况（与第一种情况相同，此处省略）
　　2.日后调整
　　（１）调整
　　借：预计负债40
　　 贷：其他应付款40
　　（２）调税
　　①消除差异
　　借：以前年度损益调整12（40×30％）
　　 贷：递延所得税资产12
　　②差异转差额
　　借：应交税费——应交所得税12
　　 贷：以前年度损益调整 12
　　（３）转入
　　借：利润分配——未分配利润0
　　 贷：以前年度损益调整0（事实上无需编制此分录）
　　（４）调减
　　借：盈余公积0
　　 贷：利润分配——未分配利润0（事实上无需编制此分录）
　　3.应有结果（如同该判决发生在2006年度）
　　（１）借：营业外支出40
　　 贷：其他应付款 40
　　（２）利润总额＝100－40＝60
　　（３）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。
　　（４）应交所得税＝60×30％＝18
　　（５）借：所得税费用18
　　 贷：应交税费——应交所得税18
　　（６）净利润＝60－18＝42
　　（７）盈余公积＝42×10％＝4.2
　　（８）未分配利润＝42－4.2＝37.8
　　（三）结案金额（30万元）＜已确认预计负债金额（40万元）
　　1.前期状况（与前两种情况相同）
　　2.日后调整
　　（１）调整
　　借：预计负债40
　　 贷：其他应付款 30
　　 贷：以前年度损益调整（营业外支出）10
　　（２）调税
　　①消除差异
　　借：以前年度损益调整12（40×30％）
　　 贷：递延所得税资产12
　　②差异转差额借：应交税费——应交所得税12
　　（抵税差额）贷：以前年度损益调整 12
　　③新增差额借：以前年度损益调整3
　　（纳税差额）贷：应交税费——应交所得税3
　　或以上三笔合为一笔：
　　借：以前年度损益调整3
　　借：应交税费——应交所得税9
　　 贷：递延所得税资产12
　　（３）转入
　　借：以前年度损益调整7
　　 贷：利润分配——未分配利润7
　　（４）调增
　　借：利润分配——未分配利润0.7
　　 贷：盈余公积 0.7
　　3.应有结果（如同该判决发生在2006年度）
　　（１）借：营业外支出30
　　 贷：其他应付款30
　　（２）利润总额＝100－30＝70
　　（３）无暂时性差异，应纳税所得额与利润总额相等。
　　（４）应交所得税＝70×30％＝21
　　（５）借：所得税费用21
　　 贷：应交税费——应交所得税21
　　（６）净利润＝70－21＝49
　　（７）盈余公积＝49×10％＝4.9
　　（８）未分配利润＝49－4.9＝44.1
　　
　　二、结案时间（3月20日）发生在所得税汇算清缴（3月18日）之后
　　（一）结案金额（60万元）＞已确认预计负债金额（40万元）
　　1.补调
　　借：以前年度损益调整20
　　 贷：其他应付款20
　　同时：
　　借：预计负债40
　　 贷：其他应付款40
　　2.调税
　　借：递延所得税资产6（20×30％）
　　 贷：以前年度损益调整6
　　3.转入
　　借：利润分配——未分配利润14
　　 贷：以前年度损益调整14
　　4.调减
　　借：盈余公积1.4
　　 贷：利润分配——未分配利润1.4
　　（二）结案金额（40万元）=已确认预计负债金额（40万元）
　　在此种情况下，只需做如下账务调整：
　　借：预计负债40
　　 贷：其他应付款40
　　（三）结案金额30万元＜已确认预计负债金额（40万元）
　　1.调整
　　借：预计负债40
　　 贷：其他应付款30
　　 贷：以前年度损益调整10
　　2.调税
　　借：以前年度损益调整 3
　　 贷：递延所得税负债 3
　　3.转入
　　借：以前年度损益调整7
　　 贷：利润分配——未分配利润7
　　4.调增
　　借：利润分配——未分配利润 0.7
　　 贷：盈余公积0.7