浅谈新经济条件下会计的决策职能

　　【摘要】 本文浅谈事前、事中、事后会计的决策职能和建议。
　　【关键词】 会计决策；参谋；参与；评价；建议
　　
　　在我国市场经济条件下，企业经营的目标是股东权益最大化、经济效益最优化和利润最大化，利用会计信息帮助企业提高管理水平需要发挥会计的决策职能。企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。面对瞬息万变的外部环境与强大的竞争对手，会计的基本职能已不能适应现代企业的要求，因此会计参与决策的职能显得尤为重要。以下为笔者的观点和建议。
　　
　　一、事前会计决策的参谋职能
　　
　　市场经济的瞬息变化要求会计提供的各种信息不可能等到相关过程完结后才去收集，信息滞后就失去了价值。会计决策职能，就是通过反映外部环境和内部因素资源要素的变化来测定其发展趋势。
　　在充满竞争的行业中，一个企业只有在能够产生足以弥补其成本的收益的前提下才能得以生存。由于企业的资金运动具有可控性，人们就可以通过决策和控制，促使企业的资金运动朝着有利的方向发展。面对铺天盖地的信息，分析出有用的信息，做出正确的决策，才是企业所需要的。企业经营决策涉及的范围很广，例如：高新技术企业面临融资、公司进行金融投资，生产性企业接受一个生产项目以及采购原材料等等，都要进行风险投资分析，会计的决策职能对企业的发展趋势起到参谋的作用。
　　
　　二、事中会计决策的参与职能
　　
　　其他部门的经理经常会怨声载道，埋怨存货周转率太低，产品利润不好，投资损失严重，发生的间接费用太高等，要改善这种状况，会计的决策参与职能便显得更加重要。会计人员可以为管理层的决策提供有力的数据支持，以减少不确定带来的决策风险，这些支持已经不再局限于传统的管理会计的范畴，会计已经影响到公司的战略决策层面。公司对于战略优势的确立更多地来自于会计的决策职能。
　　例如：沃太克诊断器制造公司在接受麦迪斯普赖公司的额外订单时，就充分利用了会计决策的参与职能。
　　麦迪斯普赖公司是沃太克诊断器制造公司的最大客户，沃太克每个月都以5美元的单位价格销售10 000件诊断器给麦迪斯普赖公司。由于麦迪斯普赖公司提出以后每月将多购买5 000件诊断器，但这多购的5 000件必须为4美元，否则将撤销原来的10 000件订单，因此沃太克利用会计信息对麦迪斯普赖公司的订单进行了论证：
　　沃太克公司每月大致生产10万件，公司上月的损益表如：
　　表1
　　销售收入（97 000件，每件5.00美元）＄485 000
　　销售成本（97 000件，每件4.50美元） 436 500
　　销售利润 ＄48 500
　　减：管理费用 26 000
　　税前净收益 ＄22 500
　　表2
　　有关计算诊断器的平均成本：
　　 每月生产 每月生产
　　100 000单位105 000单位
　　直接人工及材料费用＄ 3.00＄3.00
　　其他生产费用1.50 1.46
　　平均总生产成本 ＄4.50 ＄4.46
　　但是这额外的5 000件的单位成本是不是高达4.46美元呢？因此又针对增量收入和成本进行了如下分析：
　　 增加的收入（5 000件×＄4.00） ＄20 000
　　100 000件的总成本（100 000×＄4.50）＄ 450 000
　　105 000件的总成本（105 000×＄4.46）＄ 468 300
　　5 000件增加的成本＄18 300
　　多销5 000件增加的利润＄1 700
　　多生产5 000件的单位成本为：
　　总成本金额的差额468 300－450 000
　　----------―＝---------- ＝3.66（美元）
　　 产量的差额5 000
　　因此，这增加的5 000件的单位成本为3.66美元，以3.66美元的单位成本为判断依据，沃太克公司接受了这一订单。
　　在沃太克公司的这个例子中，沃太克公司对总的销售收入和平均产品成本进行了评价，有助于实现公司的利润最大化，也因此留住了最大的客户。会计参与企业的高层决策是现代经济发展的要求，无论是过去、现在，还是将来，这对决策方案的准确性和有效性是一个有力的保障。
　　
　　三、事后会计决策的评价职能
　　
　　在企业的工作实践中，要充分运用会计预测和决策参与的方法对企业进行综合评价：一是看进行会计决策后是否更适合企业的发展，对财务指标进行调整。例如对已经进行的资金投资项目、进入费用的大修理费、计提的各项准备金，固定资产和资产库存价值等，要根据企业的具体情况和市场情况进行适当的价值调整。二是对于为了企业今后发展所增加的投入，要根据经营预测和决策的情况，对企业有发展潜力的要进行具体分析，并调整指标。三是要结合市场的变化和责任的落实情况进行指标的调整，以便较全面、准确、客观地评价和考核企业的经营情况，较大地发挥会计的决策职能。
　　会计决策是会计人员为了解决企业资金运动过程中所出现的问题和把握机会而制定和选择活动方案的过程。就是从各种备选方案中选出最优方案，以获得最大的经济效益。因此，应该重视会计的决策职能，笔者有以下建议：
　　
　　（一）完善市场经济体制和法律环境
　　要促使企业在管理中尽可能地应用会计的决策职能，必须不断深化经济和管理体制改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正依靠改进内部管理，来保证自己在激励的竞争中立于不败之地。依法执政，依法管理，这是经济体制改革的重要保障，进一步完善我国的法律体系，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，才能使企业在这种环境中优胜劣汰。
　　
　　（二）转变经营管理者的观念
　　企业的经营管理者对管理会计的重视程度直接影响到会计的决策职能在企业中能否得到发挥，如果经营管理者认为会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是企业领导的事；由于受封建专制思想的影响，虽然管理会计经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在某些专制领导面前的作用微乎其微，就会使管理会计的决策事倍功半，从而消弱了会计的决策职能。现代市场经济要求企业经营者不仅要懂经营，更要懂管理，充分利用会计的决策职能，使企业的管理水平得到进一步提升。
　　
　　（三）提高会计人员素质
　　我国现阶段会计人员的人数很多，但总体素质较低。受自身条件限制，就使得他们很难去利用会计信息参与企业的决策。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。而且，由于会计人员的主动性欠缺，或者经营者的不重视，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。因此，要提高会计人员的自身综合素质，发挥会计的决策职能，为企业的发展出谋划策。
　　
　　（四）提高会计电算化水平
　　随着计算机在我国企业会计中的应用程度和利用率越来越高，在开展会计电算化的企业中，其应用不能只停留在事后算账的水平上，应具备进行事中控制和事前预测和决策的能力等。通过互联网，会计对企业的各种交易和事项在发生时即可实时记录、实时处理、实时报告，日常信息的立即反映已成为可能。信息使用者可直接进入企业信息系统，与信息提供者进行双向交流，自主选择会计信息，满足其决策需要，从而不必再等到分期报告出来之后，去获得那些经过综合的历史信息。提高会计电算化水平，提高会计信息的利用程度，能够真正发挥会计的决策职能。
　　决策是企业管理中最重要的工作，决策的正确与否关系着企业的经营成败。会计通过提供经济数据参与企业经营决策，在各个工作环节中综合地体现着反映、监督和参与经营决策的职能。随着生产力的发展和管理水平的提高，我们应以发展的眼光来看待会计的职能，会计经营决策的管理职能成为新发展了的职能，成为更重要的职能，将为企业的发展发挥出更大的作用。●
　　
　　【主要参考文献】
　　[1] 王峰. 发展财务战略研究.中国经济出版社，2006.
　　[2] 杰罗尔德·L.齐默尔曼 .决策与控制会计.东北财经大学出版社，2001.
　　[3] 《新会计制度下的财务决策》编写组.新会计制度下的财务决策.中国市场出版社， 2006.