试论资产托管对财务会计概念框架的挑战

　　【摘要】 资产托管作为解决委托代理问题的有效制度，引入我国10年来取得了快速发展，建立了包括基金类资产托管、委托类资产托管以及全球类资产托管在内的业务体系。与此同时，资产托管对传统会计目标、会计假设、会计信息质量特征、会计确认、计量与披露等财务会计概念框架的各方面都提出了挑战。本文在对资产托管业务进行全面研究的基础上，试图对以上挑战进行分析，以便为完善财务会计概念框架理论体系提供一定的参考。
　　【关键词】 资产托管；财务会计概念框架；契约签订观；产权转移制
　　
　　一、本文研究背景
　　
　　2007年年末，我国股市总市值达32.7万亿元，相当于GDP的132.6% ① ；股权分置改革进入尾声，金融环境取得根本改善；证券投资基金、保险、银行、信托、券商、产业基金、QFII、QDII、企业年金等取得了长足发展；金融混业态势明显，在此背景下，金融资产取得了前所未有的发展。金融资产的安全保管、有效运营、准确核算、客观评价、及时披露、全面监督等问题都需要专业化管理才能实现，即金融资产所有人将其委托给不同专业机构去管理。如此一来，就会加剧金融资产剩余控制权与剩余索取权的进一