跨国集团公司账务稽核工作的实践与思考

　　【摘 要】 本文基于跨国集团公司账务稽核工作的现状，分析了账务稽核工作的职责定位及其必要性，并结合账务稽核的工作实践，阐明了做好集团公司账务稽核工作的重要因素与方法。
　　【关键词】 账务稽核； 集团公司； 数据质量； 风险
　　
　　账务稽核是企业规模发展到一定阶段后为完善内部控制、提升数据质量和满足经营管理需要的产物，或是因行业特殊性而衍生的职业模块分工。当企业发展到能产生多种类型和数量的母子公司、母子公司间交叉持股、跨国业务突出、关联交易和外汇交易频繁，商业模式和交易方式多样等阶段后，复杂多变的商业背景和交易方式势必对集团公司全球化的账务管理、内部控制和账务数据质量带来不可预知的风险。因此，为有效控制和管理这些未知风险，满足内外部客户对会计信息的客观要求，需要设置专门从事调查研究、数据分析、管控监督、风险评估的专业岗位，并赋予必要的职责权限，以更好地支持业务运作和经营决策。目前，不少大型跨国企业和集团公司，设置了专门的稽核组织，并使之贯穿于业务流程之中，发挥监控的作用。
　　
　　一、账务稽核的职责与定位
　　
　　账务稽核是账务数据质量的监督环节，通过稽核检查和建立数据质量问责体系，独立客观地监督内控标准、流程规定和操作指导在账务核算体系的有效实施，及时发现与披露差错，有效控制账务风险，提升账务体系的服务效能。因此，账务稽核对于跨国集团公司财务数据的准确性、流程建设的规范性和制度执行的遵从性有着不可替代的效用。它能够全方位、全流程、实时监控账务数据质量，有效牵引账务业务运作和完善账务内控体系，是账务管理者无形的“手”和“眼”。
　　
　　二、开展账务稽核工作的必要性
　　
　　（一）完善账务内部控制体系
　　跨国集团公司是基于母子公司间的控制和关联关系为纽带组建而成。纵观，从集团总部——到区域管理中心——再到独立的法人主体，是一条按区域纬度延伸的管理链条。在这个链条中，信息的传输和接受存在较大障碍，各地具体的法律环境与市场环境千差万别。为保障上令下行、信息畅通和有效管控，就必须将存在的信息壁垒和沟通障碍扫除，从流程上实现端到端的打通。同时，站在账务体系的角度看，完善的账务内部控制体系应该以满足外部法律遵从、持续改善账务数据质量和有效提升管理效能的纬度来搭建；但实际上集团公司所辖各个地区、公司，因法律政策特殊和业务背景迥异，无法保证全球流程的统一性和有效遵从。法律法规存在差异，涉及具体的账务处理时，就需要熟悉各地各经济实体的具体情况后，用账务规则和财务制度来规范，以完善内部控制体系来控制风险，确保资产与资金安全。这对于跨国集团公司来说尤为重要。
　　（二） 防范账务风险和资金损失风险
　　从账务管控方面看，账务管理是财务管理工作的基础。只有真实准确的财务信息才是管理层决策的有力支持和有效依据；集团公司的跨国运营面临着全球多样化的法律环境、税收遵从环境和市场竞争环境，涉及账务外部遵从性的问题尤其突出，而如何有效规避账务管理与账务处理方面的风险，使集团公司各个经营实体和独立法人能够遵纪守法、规范经营、有效运作是公司管理者重点关注的问题。
　　从资金方面看，在全球化激烈的市场竞争中，企业经营规模的扩大和交易模式复杂多变，资金随业务扩张的快速流动衍生出在资金存量管理、收支管理、融资成本管理等方面复杂的经济内容，如保理等创新金融工具，合同返签等多种商业模式，势必带来诸多未曾预料的变数，存在突出的资金损失风险、金融监管和外汇汇兑风险。如果企业在跨国经营过程中对金融、税收、劳工、外汇、海关、票据等方面的外部遵从控制不严，内部监控薄弱，极可能面临罚款、没收所得、资金损失、整顿停业等资金损失风险。
　　（三）持续提升账务数据质量
　　“账务数据质量是大型跨国集团公司永恒的话题”。只有真实准确的会计信息（即良好的账务数据质量），才能更好地为管理层决策服务和满足外部客户的需求。但跨国集团公司因业务的特殊性、复杂性和多变性，规模大、区域广、关联交易多等原因，多个IT系统应用的接口问题，数据集成、加工、整理和输出繁琐且周期较长，再加上会计差错等因素，极易给账务数据质量造成伤害，而形成重大错报、误报等，不利于经营决策。
　　实业界的一位知名老板曾言：“我听一个项目汇报，一开始说亏损5 000万，后来又说亏损3 000万，最后告诉我不亏损了，到底哪句是真的，哪句是假的，不知道。”从他忧心忡忡的语气和焦虑中，足可见真实准确的财务信息对他的决策支持多么重要，更反映出账务数据质量不仅不能满足管理层决策的需要，而且企业家一旦缺少了这种信息支持，决策的风险将呈几何级增大。
　　（四）有效提升管理效率
　　全球化竞争的提速和买方市场的加剧，资源共享要求跨国集团公司以“质量好、服务好、运作成本低”作为战略经营新的盈利模式。基于市场对同质产品在价格上的超高敏感度，“低成本经营”成为诸多跨国集团公司的运作经营模式，这使“如何有效降低产品成本，以提高市场竞争力”成为企业家和理论学者重点持续关注的命题。
　　改革开放初期，深圳经济特区曾言：“时间是金钱，效率是生命。”对于集团公司来说，何尝不是如此？相关经验数据显示，根据不同公司的控制力度异同，舞弊、浪费和管理不当可能会损失3%-7%的销售收入。而实际数据显示，较大规模的跨国集团公司每年潜在损失可能达近数亿美金，可见管理方面存在潜在的改进空间很大。通过采用科学管理方法和推行精细化管理，以提升管理效率和优化流程，已成为众多公司经营策略的首选。因为只有具备竞争优势的产品和价格，企业才能生存得长久一点。
　　综上，账务稽核在上述四个方面能有效发挥其重要作用，因而成为大型跨国集团公司账务数据质量不可或缺的监督环节。
　　
　　三、做好跨国集团公司账务稽核工作的重要因素与方法
　　
　　结合开展账务稽核工作的实践，笔者认为做好跨国集团公司账务稽核工作应该从以下几个方面着手：
　　（一）完善组织架构和流程框架体系，明确账务稽核的职责与定位
　　与小型企业相比，跨国集团公司数据处理量极其庞大，关联交易复杂多变，商业模式和贸易方式多样化，因此账务数据质量的风险很大。账务稽核应运而生，但其在组织中的职责和定位该如何确定，目前主要基于组织自身需要和管理行为而定。
　　对于跨国集团公司，账务稽核应该嵌入组织和流程之中，作为独立监控的一环，以发挥其功能。账务稽核组织应该保持必要的独立性，稽核人员应渗入到账务各业务流程和区域中，隶属于财务系统下的账务管理部门。从事专职的稽核检查和披露差错工作，向流程责任人和账务主管汇报稽核结果。因此，要求集团公司建立完善的组织架构和流程框架体系，从而根据组织环境和管理需要完善账务稽核工作平台；另外，需要公司以正式的形式明确稽核组织的职责与定位，赋予稽核人员相关职责和权限。这是做好账务稽核工作的基础。
　　（二）配备品德优良、经验丰富、嗅觉灵敏和善于分析的专业人员
　　“人力资源是企业的第一资源”。稽核对象与稽核人员是存在冲突和对立的。稽核职责和岗位的特殊性要求稽核人员既专又全还要精。首要素质就是品德优良，敢于并善于坚持原则。“正人先正己”，只有具备这样的基本职业素质，稽核人员独立实施调查和监控时，才能理直气壮，以理服人。同时，稽核工作本身对从业人员要求很高，要求掌握的知识面广，具备企业管理、财务、投资、法律等综合知识，对企业经营有深刻了解，具备较强的实际经验，精通企业内部控制制度和相关业务流程，有较强的领导、沟通、协调能力以及强烈的事业心。其次，因为组织、业务和流程的经常变化，稽核人员要放开心态，主动进行学习研究，熟悉业务。再次，逻辑推理能力能为分析问题提供更好的思路和方法，能有效判断业务运作的流向和过程，辨别有效的稽核证据，便于得出强有力的稽核结论。最后，稽核的最终目的是跟踪问题并推动问题的解决，完成稽核使命；而稽核推动问题解决的能力是前面所述几种能力的最终体现，否则只能是半途而废。
　　
　　（三）建立稽核项目质量控制制度和稽核组长负责制
　　“质量是稽核工作的生命线”，稽核质量决定了稽核工作存在的必要性。稽核的特殊性必然要求其对质量的高标准、高要求，否则不可能得到被稽核部门和人员的认同，甚至产生负效应。因此，做好账务稽核工作，要建立完善稽核项目质量控制制度。
　　1.需求调查阶段，重视稽核项目需求的分析和整理
　　稽核需求是围绕业务运作而产生的，来源于稽核部门的工作规划、领导的指示和要求、相关业务部门的邀请等。因此，稽核人员要针对稽核需求的来源进行分析研究，整理思路以便开展稽核调查。
　　2.稽核准备阶段，强化业务学习和资料收集，制定完善稽核项目工作方案
　　稽核的工作性质，决定了稽核人员掌握业务知识面既全又专。因稽核项目需求的不确定性，要求稽核人员必须强化业务学习，重收集与项目相关的资料并进行学习吸收，做到“胸有成竹”。同时，结合业务特点和项目实际，制定具体可操作性的稽核方案；针对稽核项目的要求，查找所涉及的各项业务规章制度，使现场稽核工作有据可依；另外还须对稽核人员明确分工，责任落实到人。
　　3.稽核实施阶段，深入调查分析，关注细节和以制度为准绳
　　实施阶段是整个稽核项目的关键阶段，这个阶段的工作质量决定了整个稽核项目的质量。因此，要依照标准进行深入检查和发现，提取相关数据并进行必要的整理加工和分析；注重关注细节，认真查找稽核证据，以最终支持稽核发现。对异常情况或疑点，做到一查到底，绝不姑息；严格按照业务事实落实问题责任人，提出处理建议；注重坚持原则和善于坚持原则，杜绝人情关系。
　　4.问题确认与沟通阶段，态度诚恳、证据有力以实现有效沟通
　　有效沟通是稽核工作追求的目标。稽核人员与被稽核人员处于矛盾的对立面，要对方承认问题和缺陷本身就会有所抵触，因而没有强有力的稽核证据用来支持稽核发现是不现实的。这要求稽核人员既要把握制度层面的标准和要求，同时又需要事实发现来证明。只要稽核人员做到“事实胜于雄辩”，就不会出现对稽核发现的强势反弹。值得注意的是，问题确认和沟通阶段，稽核人员要控制情绪，有理有据，态度诚恳，评价公正客观，才能令人信服，取得良好的沟通效果。
　　5.报告与跟踪阶段，要求报告内容完整、层次分明、重点突出、简练易懂和跟踪及时
　　稽核报告是稽核工作的最终输出，也是稽核人员劳动的具体体现。这就要求稽核人员基于业务的调查分析要相当到位，问题定位准确，原因分析透彻，改进措施可行，同时还需要具备良好的总结和书面表达能力。“内容完整、层次分明、重点突出、简练易懂”十六字作为报告的要求。另外，稽核报告初稿输出后要组织项目组内评审和修改，并提交项目负责人或部门主管审核，然后与被稽核部门再次沟通。报告发文后，需要跟踪问题、改进进度和建议落实，积极响应责任部门的需求，提供相关评估服务和专业意见。
　　人员控制方面，要建立稽核项目组长负责制。组长人选要由有经验且有较强组织和策划能力的人员担任，必须熟悉项目管理的知识和技能，具有较强的管理能力和专业知识，使业务控制和人员控制同时进行，保证稽核项目质量。
　　（四）及时进行项目总结和经验交流
　　“观点的碰撞是思想的对接，思想的交锋能闪烁智慧的光芒”，况且“三人行，必有我师”。账务稽核工作完成后，必然有诸多思想火花和调查经历积蓄于脑海中，当初面临的诸多困难、困惑和挑战，最终得到解决。这些经验的积累，要与其他稽核成员共享，从而达到“总结工作经验、交流心得体会，沟通感情友谊，增进合作团结”的效果。
　　（五）加强稽核人员培训以促进职业技能提升
　　首先，账务稽核人员素质和能力参差不齐，对稽核工作流程、方法不熟悉；其次，账务稽核的工作特性和业务流程的快速变化要求稽核人员涉猎的业务面广；再次，“工欲善其事，必先利其器”，账务稽核人员除了熟悉基本的财会审计管理等专业知识外，还要求掌握各种多样的操作工具，如计算机应用技术、数据库管理知识、英语应用能力等；另外，领导对账务稽核人员品德素质要求高，如工作保密、敢于坚持原则、不屈不挠、要具有正气和责任心，还要有过硬的心理素质，不畏困难、不惧权威，敢于质疑的职业精神。这些需要长期的工作实践和针对性的专业培养。
　　
　　四、几点体会
　　
　　（一）“行百里者半九十”，账务稽核工作是一项长期而艰巨的任务，处于“成长期”的跨国企业，不规范性导致的差错是必然存在的
　　稽核人员唯有谦虚学习、勇于实践、埋头苦干，才能取得事半功倍的效果。
　　（二）账务稽核与内部审计本质上相同却有所差别
　　稽核和内部审计的方法、工具、手段和理念具有很大程度的同质性，但却又有所差别。比如内部审计的业务领域比账务稽核更为广阔。另外，内部审计具有一定的法律渊源，如国家制定有《审计法》、《内部审计准则》等，其外向性比稽核更强。
　　（三）做账务稽核项目的历程是“痛并快乐着”
　　一句话，稽核“拼的还是过程”，需要守得住清贫，耐得住寂寞的人生历练。酸甜苦辣乐，人生五味搅合在一起，让人记忆难忘！●
　　
　　【参考文献】
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　　[4] 刘英来.关于审计质量控制的思考.中国内部审计，2004，（03）.