一般借款利息的会计处理

　　【摘要】 依据借款费用准则的基本要求，一般借款如果被符合资本化条件的资产所占用，其发生的利息在满足利息资本化条件时，应将其资本化，否则应予以费用化。本文就这一问题进行了会计处理。
　　【关键词】 一般借款；利息；资本化；费用化
　　
　　一、处理原则
　　
　　对于一般借款所产生的利息，是将其资本化，还是将其费用化，应视具体情况而定。如果该一般借款没有被符合资本化条件的资产所占用，则该借款所产生的利息应当全部予以费用化，计入当期损益。如果该一般借款被符合资本化条件的资产所占用，对于符合借款费用资本化条件的利息，应当予以资本化，计入相关资产的成本；对于不符合借款费用资本化条件的利息，应当予以费用化，计入当期损益。
　　
　　二、资本化条件
　　
　　被符合资本化条件的资产所占用的一般借款利息，在同时具备以下两个条件时，应将该部分利息予以资本化。
　　（一）范围内：在允许资本化期间内所产生的利息。
　　（二）相挂钩：与发生在所购建资产（符合资本化条件的资产）上的支出相联系的借款所产生的利息。
　　例如：某企业于2006年1月1日取得一笔100万元，年利率为6%，期限为三年，按年分期付息的一般借款，被该企业建造固定资产的工程所占用，该项资产的建造从2006年1月1日开始至2006年12月31日达到予定可使用状态，具体支出金额如下：2006年1月1日支出10万元购买工程物资，2006年2月1日支出20万元，支付在建工程人员的工资费用，2006年3月1日支出30万元，支付该项工程的管理费用。问该笔一般借款2006年应当予以资本化的利息金额是多少？
　　详细分析过程见图1：