会计的“惑”与“不惑”

　　【摘要】 “惑”与“不惑”是对客观事物的认识过程。要解决会计之“惑”，应将之放在更大的经济发展背景之中。本文从哲学角度，通过对事物发展自有的哲学逻辑的脉络，分析目前我国会计的客观环境，认识会计的使命，以解现实环境下会计之“惑”，明确解决之道。
　　【关键词】 哲学； 事物发展逻辑； 会计标准； 市场监管； XBRL
　　
　　大千世界，万物沉浮，熙熙攘攘之下，有着太多的“惑”与“不惑”。按照唯物辩证法思想，“惑”是一种客观存在，而人类要进步，则 “解惑”就成为一种必然。“惑”的产生，可能缘于多种因素，若通俗地概括起来，大概就是“无知”二字。而“惑”解，则“知之”二字可明注。由此“惑”而达彼“不惑”，其路径往往不是简单的，过程多样性与复杂性是一种常态，而人类的智慧便由此积累并不断升华。
　　几年前，有一位党和国家领导人写了一本号召大家学习哲学的书，有些人拍手称好，也有些人不以为然。在此，我不想评价这本书的本身，但重要的一点是：学哲学本身是大有裨益的。大家都知道，哲学试图揭示的是关于一切事物的本质，它所探究的是一切事物的核心及其发展规律。学哲学能使人聪明也使人智慧。用哲学的观点、方法去看问题，想问题，思辨问题，也许就能从纷乱复杂的现象中抓住事物的核心内涵，别有洞天。当然，由学哲学而成为哲学家是非常困难的，几乎是不可能的，但借用前人的智慧，用哲学思想来武装我们的头脑，则是非常有必要的。
　　事物的核心与发展，都有其哲学内涵与本质规律，就会计而言，也是如此。大家是否想过，什么是会计的哲学？会计，从它应运而生起，其发展也历经了漫漫的几千年，关于会计的探索、研究、理论林林总总，但归纳起来，其哲学本质就是“反映”经济活动，或者说是“用价值去表达”经济活动。会计要反映的是经济活动状况，要表达的是经济活动的价值。大家知道，哲学研究是需要命题的，同理，会计应该反映什么，如何进行反映，在会计的不断发展中始终是一个基本的命题。在市场经济高度发达的今天，会计在经济发展中的作用则是一个更高级的层面所要研究的课题，关于这一课题，最近有一实证。众所周知，国际上有两大强势的会计标准，即美国标准——美国公认会计原则（USGAAP）与国际财务报告准则（IFRS），就在刚刚过去的8月27日，美国证券交易委员会（SEC）宣布，将制订旨在全面改革美国会计标准体系的“路线图”，其基本的步骤和时间安排包括：允许合乎一定标准的美国上市公司在2009年12月15日之后开始的年度财务报表中采用国际财务报告准则，并且美国证券交易委员会将于2011年正式决定是否强制采用国际财务报告准则。如果强制要求采用国际财务报告准则，初步计划分三个阶段推进：第一阶段，对于在美国上市的“大型加速报告公司”（指会计年度中第2个季度最后一个营业日的流通市值超过7亿美元的美国上市公司）自2014年开始强制采用；第二阶段，对于其他“加速报告公司”（指会计年度中第2季度最后一个营业日的流通市值超过7 500万美元的美国上市公司）自2015年开始强制采用；第三阶段，对于非“加速报告公司”自2016年开始强制采用。美国证券交易委员会认识到全球通用的会计语言有助于提高财务报告的信息透明度和信息可比性。同时，美国证券交易委员会的这一决定，其目的还在于有助于降低美国企业成本，从而提升竞争力。有专家测算，IFRS的会计方法可能会有利于公司算出更高的收益，因为国际财务报告准则往往希望公司遵循宽泛的原则，从而可为公司提供更多的“活动空间”。对于此，我有些诧异。二战以来，美国在全球范围内不遗余力地推行其美式文化、价值、道德观与深深带有美式烙印的各种秩序标准，并大有将这种势头进行到底的趋势，而如今，面对世界新的政治、经济格局的形成，美国也正在从战略上进行调整，以适应新的形势。此举说明，规律就是规律，不管是什么国家，也不管是什么人，都得遵循事物发展的规律才行，号称世界第一强国的美国也概莫能外。
　　关于事物的哲学本质，事物的发展规律，我们是必须花大力去研究、去明了的，如此，我们才能够不犯战略性的错误。美国发生的事情似乎离我们远了些，影响也不那么直接，若将目前中国的股市作为一个例子进行研究，我们也许能从中得到些许启发。
　　关于资本市场在当今经济发展中的重要性是得到社会充分共识的，其重要作用不言而喻。虽然它是虚拟的，但其对实体经济、对一国经济整体的贡献不可替代。资本市场能否健康和不断发展壮大，攸关一国战略目标能否实现，也关乎全体居民能否实现“财产性增长”。一旦掌握不好，会出现“财产性负增长”，“零和”游戏的规则是不能在市场中普遍存在的；反之，它将沦为赌场，显然，这与哲学定性是不符的。但如今，上证指数跌破了2245点这一重要的、有人称之为“股改成败分界点”的重要点位，市场上的绝大部分投资者成为“财产性负增长”的实践者，真是“一年河东，一年河西”，究其成因或许有许多，但有一点可以肯定的是，我们的市场一定出了问题，因为它与正常的发展逻辑相悖，规律遭到了破坏，或者说是扭曲。资本市场的股市哲学是什么呢？可能是融资与资源配置、投资与回报；股市上升与下降的哲学是什么呢？除了经济因素外，大概就是“供求关系与人性”吧。中国股市如此疯狂的非理性下跌，从哲学上看，似乎可以定义为“失衡与失当”，依我看来，如此这般，一切就得到了解释。若这种定论是正确的，那中国股市之“惑”就会成为“不惑”。
　　现在转入中国的会计，让我们来看看“惑”与“不惑”。在《论语》中，孔子讲过这么一句话：“学而不思则罔，思而不学则殆”。回顾新中国成立以来，特别是改革开放三十年我国会计所走过的历程，可以证明，我国的会计基本上是沿着应有的轨迹运行，即：适应中国经济发展不同阶段的需要，适时作出相应的变革。三十年来，中国不仅经历了深刻的物质层面和明显的制度层面的变化，也经历了巨大的深层价值观的变化，而每一种变化往往都会对应一种或几种社会功能的产生。变化是不可避免的，不愿跟随变化，墨守成规，只能是落后，就要遭到淘汰。会计的发展是一渐进性的过程，也就是说，现在与过去有通约性，但也有不可通约性。就是这种不可通约性，引致了会计的“困惑”。承前是容易理解的，因为不能天马行空，而启后则是需要智慧的。与传统的会计相比，现代会计的核心功能已不再是单一的，而是多核心的。今后会计的发展方向、发展内容、发展形式并具体到目标模式，在全球范围内都在进行全新的思考，为什么要思考？就是因为有“惑”。现有的会计，迫切需要新的提升。
　　结合目前我国会计的实践，让我们思考并判断我们的会计是否已经恰当地担负起了其应有的职责，是否已经完全适应了我国经济发展阶段对其的要求。若从高标准的角度看，虽然在过去我们已经取得了很大的成绩，但就此止步，停滞不前，则过去的一切恐怕意义不大。
　　我们首先要充分认识到已经发生的事，科学地解读其脉络，分析未来的发展趋势。下面，让我们试着梳理一下。
　　2006年2月，我国颁布了新的《企业会计准则》，并要求上市公司从2007年1月1日起开始实施。这一制度性的变革，是为了适应改革开发、经济发展的需要。但在实施后，从有关情况反馈看，还存在一些问题：一是有关制度还需要不断完善；二是执行方面还存在一些混乱；三是宣传、普及会计观念的工作还要进一步加强；四是对会计本身的监管问题。
　　
　　我听到很多关于中国经济体制方面的评论，讲的最多的一点是关于制度性缺失或缺陷，但我相信我们一定能迈过这道“制度门”的坎。我们的企业会计标准从大的环节看，不存在以上的问题，但面临市场经济的不断发展，新的经济行为、经济模式不断涌现，我们的会计标准也需要不断跟进。这些年，国际上两大强势的会计准则制定机构，即国际会计准则委员会与美国财务会计准则委员会在进行不断的协调与合作，并拟定了一系列短期和长期协调项目。从目前看，一些短期的协调项目正在或者已经履行，例如，国际财务报告准则与美国财务会计准则对借款费用的会计处理原则基本达成了共识，美国与国际会计准则委员会正在合作对资产负债观下收入确认原则拟定新的会计准则，等等；从长期看，如果美国于2014年要求所有美国的上市公司全面采纳国际财务报告准则编制财务报告，进一步改进国际财务报告准则使之达到美国认可的高质量的、与美国财务会计准则的原则相似或者相同的国际财务报告准则，是美国所希望看到的。因此，国际财务报告准则的变是绝对的。作为与国际财务报告准则趋同或者说已等效的我国企业会计准则，如何面对国际形势的变化，调整准则制定的方略或者路径，是我们所要研究的课题。与其他领域相同，话语权也是在制定国际财务报告准则中起着决定性作用的因素，虽然我们已经在国际会计准则委员会基金会以及理事会中派有代表以反映中国的心声，但是，我们目前的相对弱势的话语权对于国际财务报告准则的发展进程依然无法起到引领前进方向的作用。在目前这种状况下，在未来一段时期内，我们的制度构架追随的成分可能依然占据相对主要的地位（这种状况，在短时间内虽然无法得到根本扭转，但我相信，随着我国国力的增强，中国会计在国际上的话语权份量必将得到增强）。因此，在制定或者改进我国企业会计准则时，如何协调国际财务报告准则、香港财务报告准则与我国企业会计准则的关系，避免与之产生新的差异同时又适应我国环境的实际情况，是目前会计准则制定的难题。就目前而言，我们在构建自身会计准则体系的进程中，一方面要学习国际经验、国际理念；另一方面要充分掌握国内实际情况，积极参与国际财务报告准则的制定，有针对性地提出适应中国国情的会计处理设想和具体方法，在国际中争取我们的话语权，逐渐转变相对弱话语权的状况。否定之否定，这种哲学心态我们应该把握。
　　市场经济的本质是信用经济，是诚信经济，会计在构建和谐的经济社会、经济秩序中，也应发挥应有的作用。尤其是在资本市场的规模日益庞大的今天，上市公司的月报、季报、半年报、年报牵动着全社会的神经，整个社会都盯着会计数据的真实性、可靠性、相关性，财务报告的重要性不言而喻。同时，这也意味着会计承担的巨大压力，稍有不慎，就极有可能遭到严重后果，甚至对资本市场产生严重的后果。在当今，会计准则的原则导向带给企业太多的判断空间，如果对会计准则本身的逻辑和内涵理念理解不深，甚至产生偏差，很可能会造成财务报告所反映的信息与实际状况的差异，造成财务报告使用者的困惑，甚至误导。例如，债务重组与破产重整的关系、权益性交易的概念及其所涉及的领域、个别财务报表与合并财务报表在交易事项处理中的关系，等等，这些在准则层面已有明确要求，但在实施层面仍然存在疑惑且为此造成财务报表信息失实的状况依然存在，在某种程度上市场参与各方由此产生了迷惑。这些问题有些可能不能仅依靠会计准则层面解决，而需要法律、监管以及其他配套法规、市场参与各方共同努力才能解决。“知耻而后勇”，我们不讳言我们的不足，承认不足，也许就能更好地进步。
　　在新准则颁布实施后，会计人员、注册会计师等在实施会计准则时遇到了诸多的现实问题。例如，对控制的判断标准的理解、对公允价值计量属性的具体运用的难题等等。会计人员、注册会计师、监管人员等都希望会计准则有更详尽的解释，以解决其对会计准则的“惑”，化解会计准则与实务联系的“惑”。但是，由于企业的交易事项纷繁复杂，而中国有6千多万户企业，每一企业所发生的交易事项都有其一定的特殊性，会计准则不可能就其每一交易事项作出解释或者规定，执行准则者只能根据会计准则所确定的确认、计量原则，根据自身的交易事项的特殊性进行准确判断。因此，除宣传、普及会计准则的原则外，提升会计的职业判断是一重大课题。
　　随着会计的地位、作用的空前提高，对会计自身的审视与监管势在必行
　　 会计既然已不像过去那样，时常躲在幕后，而是走到了台前，更时常处在风口浪尖，这一方面说明会计的地位、作用空前的提高；另一方面，对会计自身的审视与监管也不可或缺，而且成为一种必然。要讲清楚这个问题，不得不涉及几个大的方面，如整个国家的经济发展阶段与发展状况，历史的沿革，社会的文化与价值观念，社会的经济环境、法律环境、道德行为程度等等，在此不能一一详细展开，而仅想说明我们的会计不能独往独来，而是与诸多方面紧紧相连的，有些大的原则判断是必须明确的。1.会计的确认和计量原则是否客观反映了交易事项的经济实质，会计的“游戏规则”是否符合了会计这门社会学科的特质，是否符合事物发展的规律；2.会计标准所提出的会计信息披露要求，是否属于信息使用者所必需的，是否反映了信息使用者的需求或者真实需求，其所反映的会计信息是否能为融资和投资决策者有用，目前采用的财务报告信息在我国去年股市的6 124点到目前的2 100多点中究竟起到了何种作用，是否发挥了人们想象中应有的作用？3.会计标准的建设以及实施是否充分发挥了资本市场参与各方的作用。当然，以上问题的提出，决不是要否定我们过去所做的一切，只不过，不断完善应该是永远追求的境界。
　　我国的经济制度正处在计划经济朝着市场经济方向迈进的过程中，经济发展正处在工业化中期，正在积极推进经济转型升级，加快发展高技术产业、装备制造业和现代服务业，提高交通网络化水平，加大节能减排投入。为实现国家的经济战略目标，在发展实体经济的同时，虚拟经济的地位也得到进一步深化和认识。法律制度建设的框架也正处于不断完善中。目标模式是相当清晰的，但正如“罗马不是一天就建成的”那样，由于受到诸如理论、观念、思维方式、社会现状、道德水准、科技手段等等诸因素的制约，在前进的过程中，我们也碰到这样那样的问题和困难，甚至有些无序和混乱。在这种情形下，我们不应该悲观，更应看到希望。人类文明的发展史告诉我们，人类的智慧是无穷的，人类解决困难的办法总比困难本身要多，否则，人类早就走到尽头了。结合实际来讲，在会计的逻辑链上对会计本身的监管是不可缺少的重要一环，但如何才能做到切实、有效的监管，无疑是非常棘手的。由于各种对会计本身监管的不到位，常常引起很多对会计的诟病。
　　为提高会计信息的质量，近年来，会计领域尝试结合现代科技的计算机网络技术，解决在手工作业条件下无法完成的任务。其中，XBRL（可扩展的商业报告语言）在财务报告信息技术领域受到越来越多的广泛关注，并得以推广。XBRL是转化会计准则的一种标准化电子语言，它的出现改变着传统的财务报告形式，使用XBRL将会使对财务报告的分析利用、监管、纳税等变得有效、及时与可行。在全球范围内，XBRL的使用正变得越来越普遍，XBRL与会计准则和财务报告密切相关，我相信这一新技术很快将会成为工作的重点之一，为此，应充分重视。一个前瞻性的展望是：在未来几年内，财务报告由于各种原因而发生重大的变化，而目前已经有证据表明，会计界已经在为未来的财务报告建模，以便财务报告使用者能够更快、更好、更便捷地获得所需的信息。大家可以设想一下，互联网与XBRL结合在一起的财务报告将会是什么样子？对我们所认识的财务报告有何影响？现在使用的纸质的报告和电子的与XBRL为基础的报告相比有何不同？XBRL可以帮助我们去编制、交换和分析财务报告信息，而且不仅局限于已制定的财务报表，如年报、季报、月报、总账信息和审计报告等，它可以促进在全世界范围内的任何应用软件中自动交换和可靠提取相关的财务报表信息，同时达到降低成本，改进信息质量，提供更多及时、必须的信息目的。并且，它将使会计人员从输入数据等平凡的工作中摆脱出来，从而有时间去做其他的更有意义的分析、管理工作。对于XBRL，我们应予以充分的关注与重视。
　　社会经济发展到今天的时代，会计已不仅仅局限于记录、反映，对于会计在公司管理、内控机制、在资本市场所扮演的角色、在一国竞争力中的作用等传统会计所没有的职能有必要重新定义。会计应有自己的战略高度，会计应有自己的哲学，会计应有自己的使命。如果说任何事物有其自身的发展逻辑，比如奥运会的哲学逻辑是“更快、更高、更强”，股市的哲学逻辑是“没有比预期好的就是坏，没有比预期坏的就是好”，人类发展的哲学逻辑是“没有最好，只有更好”，那么，会计的哲学逻辑就应是“跟上时代发展脚步，没有完美，只有不断完善”。有人说，由于中国股市近十个月的快速下跌，使广大中小股民损失惨重，使他们成了“最可悲、可怜、可叹的人”，但我想，他们决不可笑，相反，他们最可爱，正是由于他们，中国的资本市场才得以发展壮大，并且从长远看，他们也会取得丰厚的回报，这是客观规律使然。我们的会计并不可悲、可怜、可叹、可笑，我们的会计由于其新的使命，将会成为最可爱。通过全体会计人的努力，中国会计的明天终将是艳阳天。
　　过去的一页已经翻过，我们不能总是沉浸在过去已取得很大成绩的喜悦之中。契诃夫有句名言：“人生总是有困惑的”。会计的“惑”与“不惑”也将始终与会计这一古老又年轻的学科如影随形，会计若想到达“不惑”的彼岸，需要抓住历史性的机遇。中国会计能够取得更大的进步，前提是应该积极应对变化，保持精神上的活力与生机，保持对超越性的追求，对现实的不满足，对未来的美好渴望。找到立足中国会计发展的最佳战略和发展道路，不断创新。若此，我们就不会失去方向与自信。既然“惑”是必然，“解惑”也是必然，由“惑”至“不惑”，更是一种必然。