山东欠发达地区中小民营企业内部控制发展阶段界定

　　摘要：内部控制的缺失使中小民营企业出现公司治理结构与规模扩张的不和谐，严重制约其发展潜力。本文就山东欠发达地区中小民营企业这一特殊群体的内部控制现状开展调研，与内部控制发展不同阶段特点进行比较，界定山东欠发达地区中小民营企业内部控制发展阶段。
　　关键词： 欠发达地区 中小民营企业 内部控制
　　
　　一、山东欠发达地区中小民营企业内部控制的现状
　　
　　1.内部控制环境
　　控制环境指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。控制环境反映了中小企业内部管理者、业主、其他人员对控制的态度、认识和行动，包括：员工的胜任能力、诚实性和道德观、组织结构、管理哲学和经营方式、信息的传递、授权的方式、人力资源政策和实施七个方面。
　　通过对山东欠发达地区中小民营企业内部控制环境调研，显示以下现状：企业以血缘、亲缘和地缘关系为联结点发展起来，人才聘用主要通过松散型的招聘或创业者人际关系网络资源实现。以非正式制度约束员工行为，以亲属关系维系工作关系，缺乏统一的行为准则和良好的道德行为标准。管理者注重生产效率的提高和硬环境建设，忽视企业文化软环境建设，对知识和技术要求不高，不注重员工培训和素质提高。员工文化水平低，对企业缺乏认同感，追求短期利益。
　　以上现状说明以下问题：家族式经营管理方式和创始人独断专行的作风，完全显现了家族企业的三大弊端：复杂的亲属关系、感情关系与管理层次的纠缠；非家族成员进入的障碍；企业主过度的集权与决策的独断性。亲缘关系将优秀管理人才排斥在外，人力资源发展缺乏后劲。所有权和经营权的不分离使企业所有权社会化程度低、管理层的社会化、知识化程度低、组织结构不尽合理，很难实现信息有效、全面、及时向各个层级管理部门的传递；部门授权和责任不清，高层管理者包揽大小事务，使其困于日常琐事而无暇顾及企业战略发展。
　　
　　2.会计系统
　　会计系统是利用会计作为管理工具，规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资产和负债的经营管理责任。笔者在对山东欠发达地区中小民营企业的调查中发现，中小民营企业的会计系统现状堪忧，具体表现在：第一，财务体系不健全。60-70%民营企业现有财务体系主要由会计主管、1—2名会计和出纳构成，会计负责日常业务核算和报表编制报送等工作，出纳处理涉及货币资金收支的业务，会计主管负责监督会计、出纳及完成会计、出纳难以胜任的工作，根本无法满足现代企业制度的要求，不能适应市场经济的需要[2]。第二，没有规范的财务制度。60%欠发达地区中小民营企业基本不存在规范的财务会计制度，导致财会工作混乱，主要表现在：账簿设置不规范，乱设账簿或账簿设置不全；建立内外两套账，偷漏税金；财会资料保管责任不明，财务会计资料丢失严重。没有建立财产物资进出审批制度、货币资金收支制约机制，导致许多企业出现“出纳领导会计”、私设“小金库”、资本运作混乱的现象，给企业带来巨大的风险；财务人员素质低下，管理制度不科学。
　　
　　3.控制活动
　　控制活动是用以保证达到一定目的的方针和程序，包括职责划分、交易授权、凭证与记录、实物控制和独立审计等。中小民营企业把企业做大到一定