论会计准则与职业判断

　　【摘要】长期以来，人们逐渐认识到职业判断是处理会计事务与编制会计报告的一个关键因素。但对职业判断的含义、所起的作用以及与会计准则的关系等问题很少准确地澄清，本文就此作一讨论。
　　随着全球经济一体化、资本市场高度集中、经济业务日趋复杂，会计作为一种信息管理系统，目的是如实反映管理层受托责任的履行情况、向涉及会计信息利益的相关方面提供有助于经济决策的可靠信息。会计和它所处的环境在不断地变化，会计准则保持不变是不可能的，这样就有越来越多的准则发布，由于无法制定出适合于所有情形的通用准则，在特定的情形下，职业判断的作用无可替代。
　　
　　一、职业判断的含义及组成要素
　　
　　（一）职业判断的含义
　　判断是思维的基本形式之一，是一个选择决策并导致行动的过程。
　　职业判断要求判断者具备相关的专业技能和准则知识，它是由有经验和有知识的人进行的，在适用的职业准则框架内，以必要的关注、客观正直的态度作出的判断。
　　会计职业判断是会计人员在从事会计工作时，按照准则和制度的要求，根据理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和会计报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程。
　　（二）职业判断的组成要素
　　职业判断的组成要素包括环境、经验知识、数据事实、准则规则、人、过程和结果等七个方面。
　　1.环境：判断过程发生于法律、财务、风险、竞争和其他因素组成的环境中。环境既有确定的一面，也有不确定的一面。确定的一面有助于日常、常规的判断；不确定的一面将使日常、常规的判断面临挑战，环境不确定的程度时刻影响着判断过程的执行和判断结果的质量。
　　2.经验知识：经验和知识可以使职业人士能够随时应对出现的问题，在一次判断中学到的经验可以影响下一次判断，经验和知识也使判断职业化。
　　3.数据事实：数据事实是具体的信息和判断最基本的依据。数据事实尽管是客观存在的，但是它们在判断中所起的作用需要通过人的感知来实现。
　　4.准则规则：在职业判断过程中，准则规则起着极其重要的作用。准则规则构成职业判断框架的一部分，职业判断受到准则规则的限制，离开了准则规则的职业判断是没有指导的、理由不充分的、非职业化的，最终将毫无用处。
　　5.人：判断是人为的过程。根据在判断中的作用，人可以分为两个部分，一部分是判断的执行者（如会计主管，财务总监等），他们是判断的主体，他们的知识、经验、悟性和对事实的感知等对判断起着关键的作用；另一部分个人或团体则构成判断的背景（如监管者，投资人等），他们尽管不直接进行判断，但却是判断的重要影响因素。
　　6.过程：包括信息的确定和收集、信息的评估、未来结果的预测、对发生特殊结果概率进行评价和修正、对信息加以衡量和综合，以便从可供选择的行动过程中作出选择。
　　7.结果：判断是一个连续的过程，人们总是从经验中学习，以不断提高认知和判断的能力。对判断的结果给予反馈，反馈的频率越高、越具