基于作业成本的商业银行客户贡献度计算

　　本文为教育部博士点基金项目：基于价值链的企业标准化管理理论与方法研究 基金编号：20050290005
　　【摘要】银行业的全面开放使得商业银行的竞争空前激烈，进行客户贡献度分析势在必行，而客户贡献度分析的前提是有精确的客户贡献度计算，但传统的成本核算方法无法得到精确的客户成本，从而客户贡献度分析也有失精确。本文通过作业成本法准确地计算了银行客户成本，进而得到了相对精确的客户贡献度，以期为银行进行客户贡献度分析进而进行客户关系管理提供参考。
　　由于金融界竞争的日益激烈，使得利差和贷款量缩小以及信贷损失的风险加剧，竞争压力也使提高价格和业务量难以实现。根据业内的“二八法则”，20%的银行客户为银行贡献了80%以上的利润（在中国不同的地区，这个比例略有不同，也可能是“一九法则”），也就是说，剩下80%的客户或者只给银行带来很少利润或不带来利润，甚至还为银行造成了亏损。因此客户的贡献度分析就变得尤为重要。笔者通过作业成本方法准确识别间接费用，得到客户的准确成本信息，在成本信息的基础上对银行客户的贡献度进行了详细分析。
　　
　　一、作业成本法的基本原理
　　
　　作业成本法是20世纪80年代末由美国芝加哥大学学者Robin Cooper和哈佛大学教授Robert S. Kaplan等人首倡的。由于其学术上的创新性与管理实践上的可行性，此后的十余年间在美国的公司和企业中得到了普及，在其他各国也得到了较为普遍的应用。其自身也在这一推广过程中得到了不断的充实和完善。作业成本管理是以提高客户价值和增加企业利润为目的，基于作业成本法的一种全流程过程的新型集中化管理方法。它通过作业成本计量，将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，开展成本链分析，指导企业有效执行作业，并与企业战略规划、预算、绩效管理报告等其它管理要素共同构成一个完整的企业管理体系。
　　
　　二、基于作业成本法的银行客户成本分摊
　　
　　基于作业成本法的客户成本核算的思想是通过作业成本核算得到各作业的成本，再将客户所涉及的各项作业的成本进行累加，最终得到客户的成本。
　　（一）作业直接成本的归集
　　银行作业直接成本包括该项作业所耗费的利息费用、营业成本、呆账准备金、直接人工成本及专项费用，为计算方便将其分为人工直接成本、非人工直接消耗成本和专项费用三大类，其中专项费用是指为某一产品或服务而专门设置的一些部门和设备的全部费用。
　　1.非人工直接消耗成本成本核算如下所示：
　　 公式（1）中，dm是非人工直接消耗成本；Ｙi是第i种直接消耗的单位价格；Gi是第i种直接消耗的用量，W是外购产品或服务的价格；n是消耗的种类。
　　2.直接人工成本成本核算如下所示：
　　公式（2）中，dl是直接人工成本；Ｔ是工时定额；p是平均小时工资标准；r是附加工资对标准工资的百分比；ｍ是人工数量。
　　（二）作业间接费用的分配
　　银行的间接费用一般可归集为以下几类：一是管理性作业和维持性作业，包括场地、餐饮、安全、系统开发、财务控制、人士、战略规划、行政管理、