企业应收账款的损失原因及预防对策

王　俊

这里所说的应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据，是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。它是流动资产的重要组成部分，在资产负债表中的列式示仅次于货币资金，具有流动性快、可变现能力较强的特点。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。由此给企业带来很大危害，其失控危及企业生存。

当前一些企业为了扩大销售，提高产品市场占有率，稳定客户，盲目赊销，使企业资金被债务人长期无偿占用，不考虑资金的时间价值，缺乏对应收账款风险的足够认识，直接影响了企业的营运资金周转和经济效益的提高。坏账是企业无法收回或收回可能性很小的应收账款，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。许多企业由兴变衰的原因之一就是应收账款失控，坏账高筑，资金周转困难，危及其生存。因此，必须要加强对应收账款的管理，预防应收账款带来的潜在损失，建立健全应收账款的防范对策很有必要。

而且应收账款铢积寸累积重难返，我局曾多次强调要遏制应收账款上升的势头，但由于应收账款拖欠，系长期一笔一项积累，涉及面广，清欠极为困难，虽采取一些措施，往往还是有增无减，使应收账款中许多款项已成为了坏账。我们在清理单位应收账款工作中，发现应收账款的形成，主要原因是：

1、“单腿账”，潜伏了未来损失。企业因销售商品、产品或提供劳务等原因向客户或接受劳务的单位收取的款项，在商品、产品已经交付，劳务已经提供、合同已经履行，确认销售手续完善时，按买卖双方成交时实际金额记账。只有确认收入已经实现，收取款项要求的条件、证据已经具备，才能在未收取款项时，挂应收账款科目。但在实际的经济业务往来中，存在着一些挂账依据不充分，无合法手续挂“单腿账”的现象。其主要表现，挂账随意性，不经双方结算认可，在没有完全拥有索取债务的法律依据的情况下，自行挂账处理，这部分挂账从形成那一刻起，就已经是一笔潜在的坏账。

2、应收账款的管理不严谨，没有落实负责的部门。单位内部的管理混乱，没有严密的内部控制制度。在清理应收账款落实清欠责任人时，销售部门、财务部门对有些应收账款形成的来龙去脉不清楚。在洽谈合同、协议时，有关部门不直接参与，给账款的清理工作带来困难。这种模糊挂账，淡化了企业职能部门的职能作用，造成了谁也不负责应收账款的清理追索，应收账款三年、五年挂在账上而无人过问，发生呆坏账自然难免。

3、不能定期对已发生的应收账款调查落实，追索清欠应收账款的力度不够。定期向欠款客户寄发应收账款对账单很有必要，一方面可以表示双方仍保持良好的经济业务往来关系和商业信用，另一方面又能证明债权人行使法定权利，给债务人一个索款信号。通过双方对账还可以杜绝那些以现金支取、公款私用不交账的贪污行为发生。

4、没有专门的风险管理部门去防范风险。应收账款长期挂在账上，不能有效收回，与单位没有建立专门的风险管理部门和专职人员去防范风险也有一定关系。从应收账款的形成开始，不进行风险预测，不采取有效的防范措施，不追究造成损失的责任人，只能是单位蒙受巨大损失。

5、长期以来，对企业的经营者的考核，多依据销售收入和利润两大指标，而对应收账款的回收情况考虑不够，在这种以销售收入、利润定奖罚的情况下，为完成指标多拿奖金只追求销售收入和年终决算时的账面利润，忽视了应收账款的到账率。

6、客户的信用程度差。由于建立供销关系时，对客户的资信了解、信用程度重视不够，盲目追求占有市场，保住客户。在建立赊销关系时，没有强调提供相应的担保，加之市场动作不规范，给某些客户以可乘之机，找他们对账要钱时，人去楼空，查无此人，或者要钱没有要命一条。我们连呼上当，悔之晚矣。

7、坏账准备金远远低于坏账损失。地质勘查单位的坏账准备采取备抵法核销坏账损失，以应收账款余额百分比进行估计，坏账率定为1%。地勘单位下属企业执行行业规定的坏账率，年度终了时，按年末应收账款余额提取。应收账款中呆坏账的比例较大，为何不能直接作坏账处理呢？一是坏账损失额度大；二是与企业内部对部门领导人绩效任期经济指标考核相关。节约收益率指标约束了期间成本的承受空间，对有些已成为不可收回的应收账款，为了增加利润，虚增资产，挂在账上不做处理。

8、应收账款业务不做账务处理也是一种潜在的损失。有的企业采取这种处理方法，对外加工产品已经完工，产成品已经出库，双方办理了货物交接手续，实现了销售收入，但为购货方货款不能及时支付，提供劳务方为了避免在未收到货款时交纳增值税，采取不开具增值税发票的办法，殊不知，节约了当期支付的税金，却失去了一项债权，受制于购货方。购货方一旦出现经营风险，售货方将面临更大的损失。

应收账款形成坏账损失的预防对策：

1、建立健全内部控制制度，从源头上遏制应收账款损失的产生。首先要从源头上重视，对每笔应收账款的发生，必须符合真实性、客观性、谨慎性原则。办理赊销业务，不能一个独揽对外销售业务，必须要二个人以上经办，并详查记录应收账款产生的原因、时间、合同、协议管理等，建立应收账款档案。第二，定期进行账龄分析和坏账损失的估计，并着重分析应收账款愈期原因，据单位的信用情况和重要性程度列出明细账单，以引起单位领导的重视。在应收账款的账龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。第三，定期向债务单位寄发对账单，要求有回执，对未达账项进行调整，并妥善保管有关资料，必要时派人实地对账，办理签证手续，真正做到债权人时时掌握有索债权力的法律依据。第四，严格履行合同签订手续，明确双方权利和义务。第五，将应收账款的到账率应作为考核单位领导业绩的一项重要指标，造成坏账损失严重的要追究单位领导的责任。第六，采用灵活多样的结算方式，不能及时付款的，签订购销合同后，采用承兑汇票展期付款。

2、建立健全应收账款管理的组织机构。为把应收账款管理措施到位，企业要在成本效益原则指导下，建立和健全企业内部组织保障体系。

第一，建立经理办公会议制。通过包括营销部门、财务部门、审计部门负责人参加的经理办公会议，定期对客户进行信用评估，评价前期企业信用政策执行情况，评审后续的客户信用授信表。

第二，经理负责制。经理办公会议评审通过的后续客户授信表，要提交经理批准执行。

第三，明确内部分工责任制。在客户信用授信表的指导下，营销部门经理负责日常审批和督促欠款收回，财务部门指定专人办理结算业务，财务部门负责人报告执行结果。

3、重视客户的信用情况。应对客户调查了解后，决定是否给予赊销，老客户根据以往的交易记录、合同履行情况酌情赊销；对于新建立的客户和其它信誉不高、信用状况有争议的客户，必须要求提供相应的担保，才能决定给予赊销。当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。

4、不能盲目追求销售收入、提高产品的市场占有率，担心失去市场、失去客户而牺牲本单位的利益为代价。要鼓励提前付款，可以采取积极的让利政策，同时，对本单位积极索款的营销人员给予激励政策，采取灵活多样的促销手段，有利于扩大销售，收回账款，提高资金利用率。

5、在债务人发生财务困难的情况下，必要时应同意欠款客户进行债务重组的要求，或根据本单位的条件和自身需要选择以货抵账的办法，尽可能减少单位的损失。

6、依靠法律手段，将掌握的法律依据提交有关部门仲裁或诉讼，以维护本单位的利益，从被动的风险管理，变为主动的风险管理。

总之，预防应收账款形成坏账，要引起企业主要领导的高度重视，要制定积极可行的销售政策，鼓励客户提前付款，尽可能达到既不失去客户又及时足额收回账款的目的。对货款未收回前可能出现的风险进行分析预测，将风险部分或全部分散。利用法律手段来维护自己的权益，努力将坏账损失降到最低点，确保企业资产的安全与完整。

（作者单位：江西省煤田地质局综合队）