纳税排行榜的政策蕴涵

夏业良

税收是国家财富的来源，能够反映出国家经济绩效。某一国家或经济体的产业结构决定了税源结构，同时也反映出特定的经济发展模式。

现代经济学理论强调税收应当提高经济效率和促进收入的公平分配，因此对每年一度税收排行榜的解读与分析，具有重要的政策意义与社会意义。

在9月8日所发布的2006年度中国纳税排行榜中，同样能够从中挖掘出诸多的内涵。

我们注意到，在纳税百强排行榜（总排名）前十名中，与石油有关的企业占据4家，金融业企业3家，烟草行业企业3家。

而在上市公司纳税百强企业排行榜前十名中，石油和天然气类企业占据6家，金融企业占据3家，另有钢铁企业1家。

并且，不论是总排行还是上市公司的纳税排行，其前十名的企业全部是国家垄断行业中的龙头企业，没有一家是民营或合资企业。

2006年度中国私营企业纳税百强的纳税总额合计仅18.99亿元，增长53.95%，户均纳税首次突破亿元大关。从此可以看出：虽然多年来国家一直在倡导发展民营企业，但是由于竞争地位的不平等，资源禀赋不对称，资本自由度明显低于国家垄断性企业，在长达近三十年的改革开放时期内，仍然未能出现一家真正具有国际影响力的大型私营企业。

很显然，垄断行业的利润率大大高于一般性竞争行业。

如果再根据行业大类来划分，2006年度纳税的前500强企业分属于9大行业。其中制造业仍占据着500强的半壁江山（255家企业上榜），占500强总纳税额的47.19%。

但同时值得注意的是，上榜企业中纳税额下降的企业有103家，其中69家就来自制造业，这反映出制造业已经开始步出“黄金时期”，进入更加激烈的竞争和利润衰退时期。

此外，以石油、天然气开采业、煤炭开采和洗选业为代表的资源性行业，和以烟草为代表的国家垄断与专卖行业仍然占据有优势，分别有174家和71家企业上榜，共计纳税4523.58亿元，占500强纳税总额的58.42%——特别引人注目的是，制造业中的烟草制造业，所占比重高居首位，占500强纳税总额的22.25%。

其中与“油”有关的行业（包括石油采掘与石油化工类企业）共计45家，比上年减少十家，纳税占上市公司纳税百强纳税总额的份额，也同比下降了10.34个百分点。在上市公司排行榜中，中海石油问鼎榜首，全年纳税112.29亿元，是该榜中惟一一家纳税总额超过百亿元的上市企业。

资源性企业在500强榜单上占据三分之一以上，这从一个侧面反映出中国经济仍是靠资源主导型行业拉动的。

如果一国或某一经济体长期依赖于资源性行业，将严重影响国家的创新能力和持续的经济增长动力，最终丧失其国际竞争力。

而在各行业中，金融业则是企业户均纳税最多，同时也是纳税额增幅最大的行业。这就表明，随着金融体系改革的推进，尤其是银行股份制改革的实施与深化，加上事实上的垄断背景，少数金融业龙头企业的管理和盈利水平有所提高。但是，金融业的创新能力与服务水平仍然令人堪忧。

金融业的全面开放正在启动阶段，我们有理由期待国外金融企业在获得平等竞争地位之后，将对正在逐步实现股份化转型的国有商业银行产生进一步的压力，从而促使金融企业全面提升自己的市场竞争力。

对比之下，服务型企业和技术创新型企业的份额极小，无法适应当今时代的竞争需求。

从总体上看，商务服务业（包括餐饮、娱乐业等）、旅游业和IT行业并未成为纳税增长较快的行业。

总之，资源性行业、国家垄断行业与有害身体健康之产品行业的税收贡献虽然不容贬低，但却是喜忧参半和难以持续的，更不是国家政策予以长期倡导和支持的。在这一年一度的纳税百强排行榜中，清晰地显现出了中国经济发展这样的禀赋结构与特征。

从国家的长远发展战略考虑，自然资源需要得到更加严格的保护和审慎利用，行业垄断对市场经济的持续发展具有显著的破坏和阻碍。我们应当居安思危，积极推动和倡导创新经济，切实提高专利发明在经济增长中的贡献比重，大力拓展服务型经济与外包式业务经营，逐步转变能源和资源主导的粗放式经济增长模式，为创建可持续的和谐经济环境而努力。

（作者为北京大学经济学院教授）