浅论企业内部控制及实施方法

　　【摘要】内部控制是管理现代化的必然产物。随着市场经济制度的建立发展，在经济主体内部建立起完善并行之有效的内部控制日益重要。纵观近年来发生的贪污腐败案件，会计造假案件，甚至如“安然公司、世通公司”这样的跨国公司破产案件，无一不与内控制度失效有关，教训惨痛！
　　
　　观察近十年来我国企业特别是民营企业的发展路程，可以发现阻碍其成长的最大威胁是缺乏严密有效的内部控制体系。很多企业虽然有内部控制，但未能有效地贯彻。内部控制制度缺乏有效性已经成为我国企业发展的最大障碍。随着市场竞争的日趋激烈，建立完善健全的企业内部控制制度势在必行。
　　
　　一、内部控制的概念
　　
　　内部控制的概念源于西方国家，从上个世纪40年代至今，特别是进入上个世纪90年代以后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1996年美国注册会计协会发布的《审计准则公告第78号》中将内部控制定义为：“由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：①财务报告的可靠性；②经营的效果和效率；③符合适用的法律和法规。”该准则将内部控制划分为五种成分，他们分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。这五种成分内容广泛，相互关联。
　　
　　二、我国企业内部控制度的现状
　　
　　（一）内部控制制度不健全，执行不得力
　　（二）内部控制意识浅薄。
　　（三）审计机构不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差。
　　（四）没有形成法制制约的大环境。
　　郑州百文股份有限公司从1996年起着手建立全国性的营销网络，急速、盲目地扩张，直接导致公司总部对外地分支机构的监督乏力，遍及全国的分支机构如同一盘散沙。这些分支机构领导滥用职权、盲目地招聘公关人员达上千人，却从来没有对这些人进行过一次上岗培训和考核。与严重资不抵债形成鲜明对比的是，企业养肥了一批腰缠百万甚至千万的富翁。被誉为“郑百文经验精华”的“工贸、银”资金运营模式引起的20多亿元的银行垫款都亏在哪里、花在哪里，竟然无人能搞清楚。这足以说明，“郑百文”内部控制不良，管理不科学。这个案例可以说在我国企业中具有一定的普遍性。
　　
　　三、企业建立内部控制制度的实施办法
　　
　　（一）完善企业的控制环境
　　建立合理的会计工作组织体系；建立会计人员岗位责任制，做到不同岗位相互分离、相互制约、相互监督；建立原始记录、凭证传递、财务处理程序制度，统一各项记录的内容、程序和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性；建立内部审计制度，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
　　
　　（二）加强人力资源培训、管理，提高人员素质
　　建立统一的人力资源政策，实行科学聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工，尤其是高级管理人员具备良好的职业素质和专业素质。
　　
　　（三）设立良好的控制活动，处理好控点与控面之间的关系
　　控制活动的关键是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时关键是要寻找关键控制点。企业一般根据其经济活动关键绩效领域确定其关键控制活动，包括对人的素质、任职资格以及业绩考核的控制；企业运营的控制，包括计划决策管理、销售收款、采购付款、财产物资管理、质量管理、融资投资管理、资金管理控制等，以及对内部信息系统的构建、内部监督机构运作等方面的控制。
　　
　　（四）健全管理机构，理清管理权限，建立统一的管理信息系统
　　一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果，有助于控制标准的建立和修正、控制活动成效的评定、控制报告的拟订以及改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。
　　
　　（五）加强企业的内部监督，对内部控制实施强制性审计
　　监督是一种评估制度执行质量的过程。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时，在监控过程中，内部审计可以促进控制环境的建立，为改革控制制度提供建设性建议，为组织成功地达到所需要的内部控制水平服务。
　　
　　四、企业建立内部控制制度应注意的几个问题
　　
　　（一）建立适合我国企业现状的内部控制制度
　　西方发达国家内部控制制度较为完善，究其原因，一是市场化程度高。二是法律制度健全、规范，人们执法意识较强。三是具有高素质的管理队伍和先进的管理技术。而我国在市场化程度、法律环境、管理队伍、管理技术等方面与西方经济发达国家存在较大差异。因而，在我国建立企业内部控制制度应从基础层面入手，先抓薄弱环节，抓好财务会计管理。
　　
　　（二）建立以财务会计管理为中心的企业内部控制制度
　　长期以来我国企业财经纪律松弛，忽视企业内部财务会计管理，造成部分企业财务状况不佳，会计信息严重失真，必须采取必要的内部控制措施，方可适应企业自主经营、自我发展、自担风险的现代企业管理机制。
　　
　　（三）建设具有操作性的企业内部控制制度
　　1.内容上的规范性。对控制的对象和内容要体现共性和个性的差别，共性部分统一标准，共同遵守；而对个性差异则体现一定的灵活性，使其内部控制制度更具有适应性。2.操作上的程序性。各项内部控制制度在具体规范各控制点或控制环节时，要明确与该控制点或控制环节相关方面的操作步骤，各步骤涉及的部门或岗位所应履行的职责权限。
　　
　　（四）认真贯彻执行企业内部控制制度
　　各企业是内部控制制度的执行者和受益者，企业领导应以身作则，建立健全与其经营管理相适应的内部控制制度，并贯穿到内部管理的各个环节和每位员工。各级职能部门应为企业建立和应用内部控制制度提供人力、技术等方面的支持，施创造良好的实施环境。
　　
　　（五）进一步完善公司治理结构
　　公司治理结构是内部控制的制度环境，公司治理的本质是解决由所有权和控制权相分离而产生的代理问题，因此，公司治理结构的核心是形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司治理结构，遵循不相容职务相分离的原则。