浅议内部审计的职能

邓　楠

内部审计自二十世纪初期产生以来，随社会经济和企业管理的发展而发展，其职能亦呈现出不断演变的趋势。如何正确充分地认识现代内部审计的职能，并结合我国企业建立现代企业制度的实际加以有效运用，促进我国企业内部审计作用的发挥成为国企改革面临的重要课题。

一、关于内部审计职能

１、监督职能。所谓监督，是指以财经法规及规章制度等为依据，对被审对象的财务收支和其它经济活动进行检查以衡量和确定会计资料和其它资料的真实性、正确性及其所反映经济活动的合法性、合规性、合理性、有效性，并通过检查被审对象经济责任履行情况及是否存在违法乱纪、贪污浪费等现象督促企业维护财经法纪，加强经营管理。

可以看出，内部审计的监督职能具有两重性。它既代表国家监督本单位的经济活动，又代表本单位管理当局监督其下属各部门的经济活动。但我国的内部审计曾一度强调前者而忽略了后者，原因在于我国的内部审计是于计划经济体制下适应国家审计的需要建立和发展起来的，作为国家审计的基础和延伸，它在企业中更多的是充当国家代言人的形象。事实证明，对内部审计监督职能的这种不恰当定位使其陷入了两难境地。一方面因为内部审计与被监督者身处同一利益主体中，相互利益的牵扯使其监督权难免落空；另一方面，由于管理当局的轻视和排斥，内部审计对本单位的监督亦不得力。结果多数内部审计机构成了虚设。

随着我国市场经济的建立和发展，企业经营自主权扩大，企业出于加强自身经营管理的需要对内部审计机构设置和制度建设有了强烈的自发需求，相应地内部审计监督立场也发生了深刻变化。内部审计在监督企业遵纪守法的前提下，更多地站在企业自己的立场上监督本企业内各部门遵循组织的方针政策、规章制度的情况。监督的时空范围由此也大大地拓展和延伸。内部审计不再局限于对财务收支的事后监督，代之以把企业生产经营的全过程和各方面纳入自己的监督范围，同时特别关注影响企业生存发展的外界因素的变动，逐步建立起对企业内外环境的监督体系。

２、评价职能。评价包括评价企业计划、预算、决策方案的可行性；评价企业的经济活动是否按既定目标和决策进行；评价企业的财务状况和经营成果；评价企业内部控制体系的健全性和有效性等等。

评价不仅贯穿事前、事中和事后，而且渗透于企业生产经营的各个方面，并随着企业内外环境的变动和经营管理的需要有所侧重。在当前我国企业建立现代企业制度的形势下，内部审计的评价职能在以下三方面体现得尤为明显。

第一，对内部控制体系的评价。内部审计本身作为内部控制体系的重要组成部分，不仅承担着对其运行状况进行监督的重任，更要对其设计合理性、运行有效性开展客观评价以期及时发现内部控制体系设计上的缺陷和运行中的弊端，通过信息反馈促使管理当局健全和完善内部控制体系，保证生产经营活动健康有序地进行。

第二，对风险的评价。企业经营的外部环境及其自身行为中都蕴藏着潜在风险，直接关系到企业的前途命运。内部审计通过对企业日常经营管理活动的全面监督和生存环境的细致观察，能够比较及时敏感地捕捉到企业内外环境中的风险因素及变动。并对风险性质、大小进行定性定量评价，帮助企业管理当局洞悉风险以采取有效措施进行风险管理，力争将风险降至最低限度保证企业经营目标的顺利实现。譬如，内部审计通过全面深入评价企业投资方案的可行性、合理性来降低决策失误的风险。

第三，对经济责任的评价。现代企业组织结构的层次化使内部审计更加关注对管理当局下属经营者经济责任履行的评价。内部审计在对经营者合同规定目标实现程度、任务完成质量等定期进行调查后，评价其责任履行情况和经营绩效，明确功过是非，为管理者选择、任免、奖惩经营者提供依据。

３、服务职能。现代内部审计除了对企业经营活动进行监督，评价企业系统运营的效率和效果，更重要的是针对此过程中发现的企业经营管理领域中存在的问题，提出富于创意、切实可行的建议，为企业管理当局更加有效地履行其职责提供服务。内部审计这种服务并不意味着它具有管理职能。内部审计的本质决定了它不是企业管理职能的具体履行者，既不能代行其它职能部门的职责权力，亦无权指导控制其具体业务活动，否则，内部审计就会丧失其独立性。但因为内部审计在企业管理当局的直接领导下开展工作，地位比较超脱和权威，加之其视野广阔可触及企业生产经营的各个方面，所以能够综合大量信息，通过评价提出各种改善经营与管理的建议，为管理者决策提供依据，从而成为服务于管理者的一个有效手段。

二、内部审计职能间关系

监督是内部审计的本质体现和最基本的职能。作为内部审计职能中的基石，内部审计的监督职能必须加强，为评价职能和服务职能的发挥奠定坚实的基础。只有监督得力，才有可能产生客观公正的评价结果和科学有效的服务手段。

评价建立于监督之上，是联系监督和服务的核心环节，在内部审计的职能中占据日益重要的地位。评价使监督结果落到了实处，并为服务提供了客观依据。

服务是监督和评价的最终结果，是内部审计价值的体现和未来的发展方向。从国际内部审计师协会１９９９年对内部审计重新下的定义中也可体味到这一点，即内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。可以预见，延着这一发展方向，内部审计在企业的经营管理中将更显勃勃生机。

（作者单位：杭州商学院）