会计诚信及其重塑的思考

陈晓岚　包昕欣　李　宏

会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，对资源使用过程及结果做出如实记录，对其使用过程及结果进行有效监控，并及时向资源所有者和经营者进行报告，忠实地为会计信息使用者们服务。但近几年，会计诚信缺失问题屡有发生，使会计行业面临着“诚信危机”的挑战。经济越发展，会计越重要，会计诚信就越需要。

一、会计诚信缺失的主要原因分析

（一）经济利益驱动是会计诚信缺失的最根本、最直接的原因

无论是美国的安然事件，还是中国的银广夏、郑百文等事件，之所以能够发生，而且造成严重的后果，并不能简单地说是制度上的原因，最根本的是经济利益上的原因。美国和中国的社会经济制度不同，但出现了同样的问题，也就是说人类的共性在起作用。因此，会计诚信缺失最共同和最基本的原因是经济利益的驱动。如夸大资产，粉饰报表，上市公司为了圈钱而制造报表以达到增发股份、配股及避免由于亏损而退市；再如企业故意减少收入、利润，向税务部门申报纳税时隐瞒、缩小利润额等以达到少交税款的目的，都可以用利益集团理论解释。在利益的驱动下，利益集团就有一种制造虚假会计信息的动机。

（二）信息不对称为会计诚信的缺失提供了先天条件

所谓“会计信息不对称”，是指在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所有者相对处于劣势地位的一种现象。如果会计信息是对称的，会计信息的提供者与会计信息的使用者对信息的了解和掌握程度相同，虚假的会计信息就很容易被识破，就谈不上会计失信的问题。由于企业所有权和经营权的分离，信息不对称始终存在。因此，信息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。

（三）公司制度缺陷是我国会计失信的重要原因

我国大多数上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司未能建立起有效的制约机制，在公司治理方面存在较突出的问题。诸如：股权结构不合理，“一股独大”现象严重，上市公司被大股东操纵等制度缺陷，严重制约着我国上市公司会计信息质量的提高，是会计信誉度低的根本原因。

（四）违规者的违规成本低廉造成违规行为泛滥

一般而言，违规成本包括违规者所承受的经济处罚，执业资格惩罚，个人名誉、地位、升迁机会等的损失，甚至是刑事处罚。目前我国的各种法律法规对违规事件的惩治力度不够，违规成本过低，对违规者起不到应有的震慑作用。我国法律对未按有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载等事项没有涉及民事赔偿问题，难以使违规者受到严厉的经济处罚。另一方面，由于我国奉行的是“谁主张、谁举证”的原则，如果起诉者要起诉会计造假问题，需要获取大量的证据，对一般非专业人士而言，这是很难做到的。这就意味着即使会计不诚信，被发现的概率也是很低的，也谈不上危及其名誉地位。与此相反，会计不诚信的利益却是非常大的。

（五）会计诚信的高监管成本以及监督不利决定了缺失现象无法完全杜绝

一个利益集团监督另一个利益集团，就必须获取被监督利益集团的信息，就必须付出成本，如检查、访问、收集资料、委派监督人员等等，这个支出并不能带来经济利益的增加，只是减少经济利益的流失。所以这种监督成本不能过高，不能超出合理的范围，否则就失去监督的意义。也就是说，一个利益集团对另一个利益集团的监督受着成本的限制，不可能全方位地监控，从而决定了会计诚信的缺失不可能完全杜绝，除非利益集团不想造假。

二、会计诚信重塑应当采取的措施

（一）改善社会环境，加强会计诚信教育和职业道德教育，提高会计人员综合素质

社会环境和职业道德对会计诚信有着重要影响。要想解决当前会计诚信缺失问题，应当从净化社会环境入手，进一步加强会计人员的职业道德教育，尤其是加强相关利益集团的高层人员的政治思想水平、道德伦理修养和法制观念的教育。

会计诚信教育是一项培养和塑造会计人员高尚情操和道德的系统工程。因此，要求在教育内容上，一方面教育会计人员要诚实守信，忠诚于自己所从事的会计职业，兢兢业业、尽职尽责地做好本职工作讲求信用，不做假账，提高会计的公信力，打造会计名牌；另一方面，要教育会计人员在业务上精益求精，提高专业胜任能力。

（二）完善公司法人治理结构

要强化股东大会的作用，使股东大会真正成为公司的最高权力机构，能够较好地代表最广大中小投资者的利益，同时优化上市公司股权结构。目前财政部已经出台了国有股减持方案，“一股独大”的现状有望得到改善。建立独立董事制度，独立董事可以站在客观公正的立场上保护公司的利益，对管理层有制衡作用；同时，通过参与董事会的运作，可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告，这是监管层改善上市公司治理结构的重要举措。但独立董事要真正发挥作用，还需要从各方面完善其履行职责的外部条件，也需要独立董事自身提高素质，加强自律，勤勉尽责。市场经济比较发达的国家发生企业造假的概率相对较低，原因之一是因为它们有较强的内部控制制度，我们应在尽可能短的时间内建立起比较完整的、具有较强针对性和实用性的企业内部控制制度并付诸实施。

（三）严格执行会计法律和法规，加大对会计违规惩处力度

加大对会计造假的惩罚力度，提高会计失信成本，无疑是遏制会计造假屡禁不止的重要措施。目前的状况是守信者未能得到有效的保护，失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为公开的秘密，造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中得到“实惠”，部分擅长做假账的人还成为一些企业竞相聘请的“走俏”人才，在这样一个失信成本过低的环境下，“劣币驱逐良币”的现象自然会发生，要改变这一局面，需要加大处罚力度，大幅度提高会计造假以及会计失信的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。同时要强化企业负责人在会计工作中的法律责任，对违反《会计法》并造成重大不良后果的责任人要严肃处理，依法追究其法律责任。

（四）建立企业和个人的信用评价体系

解决我国会计诚信问题，需要尽快在全社会范围内建立企业和个人的信用评价体系，要对其执业状况、守法状况进行严格的登记，并通过计算机网络向全社会公布，从业人员的一些违法违规行为经过适当的程序后，予以公开揭露，起到“黑名单”以及警示他人的作用。完善的信用体制能够真正发挥社会监督作用，使造假者的预期成本远远大于其造假的收益，对有会计造假动机者将会产生巨大的威慑作用。