建筑施工企业纳税筹划策略研究

郑义阳

摘要：税收是企业日常经营活动中的一项重要支出，具有风险和弹性，同时也需要管理和筹划。随着中国税收法律体系和管控手段的不断完善，越来越多的企业选择通过合理合法手段节约税收支出，同时防范规避税收风险，助力实现企业价值最大化。但纳税筹划工作是一项系统工程，具有一定的复杂性，需要企业管理者研究思考科学有效的措施，以突破各项制约因素，切实实现企业税收管理目标。本文以中铁J公司为例，分析阐述了纳税筹划中的相关问题，提出了做好纳税筹划的思路和对策。

关键词：纳税筹划；管理；对策

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.07.061

0引言

制定科学合理的纳税筹划方案，可以降低企业税负，提高企业效益，促进企业高质量可持续发展。近年来，中国的税收法律体系和管控手段逐步完善，企业通过偷税漏税获取特殊效益的可能性大幅降低，依法纳税才可保障企业健康长远发展。纳税支出是企业的重要成本费用项目，越来越多的企业开始通过合法合理手段节约税收支出，减轻经济负担，通过防范和规避税收风险，提高经济效益。鉴于此，论文选择中铁J公司为案例研究对象，研究建筑施工企业纳税筹划优化问题，具有一定的现实意义。

1中铁J公司纳税筹划现状分析

1.1中铁J公司经营背景

J公司是具有国家一级总承包施工资质的大型建筑企业，注册资本5.66亿元，公司下设10余个分支机构和控股企业，在上海、安徽、深圳、昆山等地设有分公司。公司经营范围包括承接境内外房屋建造、总承包施工、市政公用工程、水利水电工程、钢结构工程、园林古建、机电工程、消防工程、建筑装饰工程、建筑设计与监理项目、总承包管理、建材科研开发、房地产开发物业管理等。公司通过ISO45001职业健康安全管理体系，ISO14001环境管理体系，ISO9001质量管理体系认证。

1.2中铁J公司涉税情况

J公司纳税筹划的动机，一是提升税务管控能力，规避涉税风险；二是合理减轻企業税负，构建良好的税收环境，实现企业的发展目标。随着企业规模不断扩大，国家“营改增”深入推进，J公司涉税事项不断增多，亟须专业的管理人员和机构，对公司税务工作进行系统管理，着力提升公司税务管控能力，规范管理，依法纳税。J公司最初由兼职人员负责纳税申报，之后改为专人负责，近期成立了税务管理部门。

近年来，国家连续出台多项税收优惠政策，减税降费金额巨大。J公司在税务管理的总结回顾中发现，公司对一些税收政策理解掌握不够，致使享受政策红利不充分，变相造成公司经济利益流失。另外，在部分生产经营活动中的税收环节策划不够，导致企业税负增加，同时加剧了公司资金紧张的局面。通过实践与经验的积累，J公司逐步意识到，税务管理特别是纳税筹划的潜力是巨大的，需要进一步去挖掘，助力企业健康稳定发展。通过合理的纳税筹划，纳税的时间和纳税的金额做出调整，生产经营活动就有了更多的发展空间。

1.3中铁J公司现行纳税筹划方法

1.3.1积极申报高新技术企业，享受企业所得税15%的低税率

J公司拥有多项施工工法专利，是国内知名建筑企业，完全有实力申报国家高新技术企业，享受税收优惠政策。J公司制定申报高新技术企业的目标后，按照要求使用“研发支出”等专项会计科目对研发投入进行费用归集，满足专账核算管理要求；确保费用紧贴研究课题，与所依托结构工程相匹配，足额列支费用，规范完整上报资料，成功通过国家高新技术企业认定。

1.3.2通过增值税管理，节约资金流出

根据税法规定，一般纳税人销售自产砂石及商砼可以选用简易办法按3%计算缴纳增值税。在具体考虑运输成本、供应保障等因素的前提下，J公司要求简易计税项目尽可能选择与适用3%征收率的供应商合作，一般计税项目则结合自身资金情况及一般性物资采购比价原则，选择最优方案。如甲项目为一般计税项目，地材招标时，甲供应商报价为198元/立方米，开具税率为13%的专用发票，乙供应商报价181元/立方米，开具征收率为3%的专用发票。经计算得知，甲供应商不含税价为175.22元/立方米，乙供应商不含税价格为175.73元/立方米，如选用乙供应商则材料成本上升0.51元/立方米，该项目需采购地材约20万方，选用乙供应商可以用10.2万元成本的上升换来340万元资金的减缓流出。鉴于该项目资金高度紧张，研究后认为选用乙供应商虽会造成材料成本小幅上升，但所节约的资金更有利于项目实施，最终该项目选用了乙供应商。

2中铁J公司纳税筹划存在问题

2.1纳税筹划存在的主要问题

2.1.1管理观念滞后

J公司的纳税筹划管理缺乏主体性认知，企业没有围绕发展的状况进行专业的纳税筹划管理，税收观念滞后。纳税筹划管理涉及企业发展的方方面面，J公司纳税筹划工作由财务部门代为管理，会产生纳税筹划的认知不足，导致企业缺乏整体性的判断。其次，J公司业务分布在全国各地，而各地税收政策执行存在差异，兼职纳税筹划的项目财务人员短时间内无法完全理解掌握当地的税收政策，在纳税筹划方案设计方面缺乏完整的规划，容易给企业带来不可计量的损失。同时，财务人员对企业的经营模式和业务处理了解不够全面，无法将纳税筹划方案与企业的实际需要相结合，未能充分掌握企业的相关风险，导致无法真正解决企业业绩经营中的难点。最后，企业纳税筹划的目标不太明确，单纯节约税收争取较高利润的思想占主导地位，未能从企业长远发展的角度，思考企业的纳税筹划思路，追求低税负的同时增加了潜在的税收风险，影响了企业的健康发展。

2.1.2管理制度不全

企业在日常生产经营和不断发展扩张的过程中，既需要针对具体业务的纳税筹划方案，也要有影响未来发展的纳税筹划愿景。J公司的纳税筹划缺乏科学的纳税筹划理念和稳定且专业的纳税筹划团队，没有整体方向感，临时抱佛脚的补救性纳税筹划，存在不符合合理合法凭证和依据的风险，缺乏法律支撑，同时缺乏长期战略的筹划也容易扰乱正常经济秩序。事中事后规避高税负的纳税筹划行为，导致企业内部紊乱，筹划未能精准体现在未来发展预测中，对纳税筹划的重点把握不准确，导致发展的着力点不稳定。纳税筹划制度不健全，影响了企业纳税筹划整体效果的实现。

2.1.3纳税筹划策略片面

纳税筹划可以通过控制企业收入的方法进行操作，J公司纳税筹划过程中，在收入账户设置、结算方式选择、收取账款方式、取得发票等凭据类型方面未基于企业实际情况操作。由于确认收入的不同时点，选择的结算方式不同，确认标准不同，纳税筹划时如果确认收入的节点不准确就容易导致直接收款时间推迟或者是提货单时间推迟，影响市场化发展背景下销售业绩的实现。纳税筹划选择没有遵循合同要求，没有按照合同计算方法完成，就容易造成无法弥补的损失。

在成本费用策划方面，J公司没有根据纳税筹划理念选择存货发出计价的方式，导致成本计量频繁出现问题，在先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法选择中，未能考虑增加企业流动资金的现实要求，特别是在参照标准执行过程中没有充分运用成本费用分摊列支方法，在税法允许范围之内，没有按照合理的要求进行规划，费用列支等应用存在问题。

2.2存在纳税筹划问题受到的主要制约因素

2.2.1内在制约因素

纳税筹划的内在因素包括纳税人自身的经济状况、经营的规模、业务范围、组织机构、税种等，经营范围越大，那么税务管理的复杂程度越高，纳税筹划的空间也越大。例如税收的优惠条款、纳税条款等都具有一定的弹性，税基越宽税率越高，税负就越重，如果相近经济业务有不同的税收政策，纳税筹划方案就有了更多的选择空间。纳税人经济业务的内容越丰富，在纳税筹划过程中需要考虑的元素就越多，要积极考虑相关政策是否可以减免税收，纳税人是否采用双重征税的方式等。根据J公司的实际情况分析内在制约因素主要有以下两方面。

（1）企业所属行业情况。J公司作为建筑施工企业，项目分布范围广、人员流动性大，各施工地经济发展水平、市场环境、税收环境差异较大。由于单个项目税务业务比较单一，容易形成思维惯性，导致税收政策的利用陷入误区。

（2）企业业财融合程度。建筑施工企业，成本类别繁杂，业务流程较长，各部门间沟通协作不够流畅。部分业务人员对成本划分理解不够透彻，如项目部购买的环保节能设备无法有效统计归集，从而失去了其本身的节税功能。又如小规模纳税人仅按1%征收的税收政策延期，项目部实际业务经办人员没有理解税率变化对企业的影响，导致无法有效利用优惠政策。

2.2.2外在制约因素

企业客观性的制约条件影响了纳税筹划的开展，例如税收相关政策规定不清晰，企业发展面对复杂的环境，纳税筹划工作中缺乏法律上的认可，有些纳税人存在偷税逃税等情况，纳税人与税务机关之间形成了意见不一致等摩擦，原本良好的纳税活动受到客观环境的影响，在客观上制约了纳税筹划的开展。从以下两方面分析J公司的外在制约因素。

（1）税收政策清晰程度。如高新技术产品（服务）收入是指：“企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和”。实际认定高新技术产品（服务）收入时会有一定困难，其一是企业现有的产品（PS）是否符合《重点领域》的产品（服务）；其二是企业已拥有自主知识产权（RD） 是否属于转换产品（PS）的核心技术。尤其是在一些特殊行业，对于该数据的确认存在争议。

（2）税收征管环境的变化。经济情况是多变的，税收政策无法完全覆盖一些新情况、新问题，而且由于认知和实践能力的局限，税收政策也不可避免地存在一些漏洞和缺陷。这使得企业纳税筹划存在空间的同时，也相应受到了束缚和制约。

3中铁J公司纳税筹划优化策略

3.1优化纳税筹划管理目标

优化纳税筹划管理目标，减轻税收负担，符合纳税筹划方案的要求。纳税筹划管理目标要直接减轻税负，实现涉税零风险，纳税人账目清楚，申报准确，缴纳税款及时足额，不会出现其他处罚的情况，在税收方面没有任何风险。在获取资金价值方面，以年度缴额为标准优化体系目标，提高纳税筹划价值，设定企业发展总体目标，明确发展环境，从长远角度出发做好纳税筹划，对纳税筹划进行详细分析，纳入全年计划和阶段性计划，按照纳税筹划的方法进行投资理财活动，实现企业可持续发展，在一定范围内实现企业利益最大化，促进企业长远发展。

3.1.1明确目标，精准进行纳税筹划

纳税筹划工作要从全局进行思考，在管理过程中要提高法律意识、财务意识，注重纳税筹划的内容控制，例如节税规划由专家做好纳税筹划，精准实现各个部门的目标，提高管理人员知识水平，提高竞争能力。

3.1.2提升企业效益，平衡资金与税负水平

纳税筹划作为一种调节企业效益的手段，企业要在不触犯法律法规的前提下不断降低税负，通过合理安排税收资金流，降低税收对现金流的负面影响，提高企业资金使用效率，提升企业效益。

3.2健全纳税筹划管理制度

实施纳税筹划管理要做好各项制度的确立，从宏观角度对企业进行全面监管。企业资产控制过程实施全面管理，借助纳税筹划管理体系，明确资本的结构与价值，衡量二者之间的关系，进行科学的纳税筹划设计，保障资本结构符合企业发展要求。在企业投资决策时，以回报率为主要衡量标准，做好纳税筹划工作，合理选择资金投入方式，确定股权配备结构，在税收制度相关规定上配合国家政策，实现内部管理和外部管理的高度融合，促进企业快速发展。

3.2.1明确责任分工，实现管理制度化、流程化

企业纳税筹划是系统性工程，贯穿询价、招标、合同签订、计价、开票、拨款等流程，涉及企业各个经济业务部门。因此，必须要通过组织领导、责任分解、流程规范等手段，督导部门间沟通协作，形成联合作战之势。从企业的各项任务出发，工作人员参与到纳税筹划中，并能准确把握纳税筹划内涵，起到关键性作用。

3.2.2建立奖惩制度，避免管理表面化、空洞化

税务筹划工作要切实取得成效，必须配套形成责任明确、奖罚分明的考核約束机制，通过科学合理、易于量化的评价指标实施科学、公正的考核，真正将奖罚及时兑现到每个责任主体，才能达到施压激励的目的。

3.3防范納税筹划管理风险

中国企业在发展过程中纳税筹划普遍存在水平不高的问题，没有形成完善的理论体系，在纳税筹划方面，很多企业的决策者观念陈旧，风险管理意识相对落后，纳税人和税法征收管理人对纳税筹划的认知不足，特别是有些高层管理人员没有认识到纳税筹划的重要性，一些企业税务部门在纳税筹划的理解上仍然存在滞后的现象。客观因素和主观上认知不足导致中国纳税筹划受到阻碍，应强化对纳税筹划的认知理念，开展纳税筹划的理论研究，加强税法指导，突出司法建设，建立完备的税法法律体系。在企业发展建设的过程中，强调对企业的监督，建立高素质的纳税筹划管理队伍提高筹划人的业务水平，有效开展纳税筹划业务。在纳税筹划风险控制方面，注重企业形象，做好企业的内部管理，重视各项工作的细节和效果，不断完善工作制度，合法合规进行纳税筹划工作。对纳税筹划进行定期考核，提高工作积极性，促进纳税筹划工作稳定发展。

3.3.1准确理解纳税筹划内涵

企业纳税筹划，绝不是偷逃税款，务必要树立合法合规的理念，备齐资料，有理有据。纳税筹划要实现前置性工作模式，按照业务要求、法律要求实施系统化的建设。在各项业务真实的前提下，对各个环节进行严密管控。

3.3.2及时掌握税收政策变化

税收政策是不断变化的，相关人员应积极学习掌握最新税收政策，避免因税收政策的调整导致已有纳税筹划方案失去应有的价值，甚至给企业带来涉税风险。

4结束语

从J公司纳税筹划的实践中可以看出，纳税筹划一定要以依法合规为前提，立足企业实际，嵌入企业生产经营的每个环节，研究纳税筹划与企业各项经营活动之间的关联性，在纳税义务发生之前进行周密细致的筹划，做出最优决策方案。另外，企业管理者应充分认识纳税筹划的重要意义，配备足够的专业人才，深刻理解掌握国家税收政策，建立完善税收管理内控制度体系，逐步突破各类制约因素，有效防范规避各类税收风险，才可以最大程度获取纳税筹划效益。

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