审计与内部控制的协同效应

在现代企业治理体系中，内部控制与审计是确保企业高效运营和有效风险管理的核心组成部分。完善的内部控制制度能够保障企业高效开展业务活动，保护财产安全，防止和纠正错误，确保会计信息的真实性、合法性与完整性。同时，审计以其独立、专业等特性，通过审核与评估经营活动，保证内部控制的合法性与有效性，为企业实现战略目标提供有力支持。在错综复杂的市场环境中，单独依赖内部控制或审计中的任何一方，都难以全面应对组织面临的多样化风险，将审计与内部控制相结合，能够显著提升企业的风险识别、评估与应对能力。

审计对内部控制有效性的提升作用

审计对内部控制的介入作用 审计在内部控制的多个环节中发挥着重要的介入作用，尤其是在控制设计、执行与优化方面更是具有不可替代的价值。全面的设计和执行是组织内部控制体系有效运行的保障，如果出现设计缺陷、执行偏差等问题，可能会导致内部控制目标的偏离，从而造成资源的浪费。审计通过深入评估内部控制框架，能够识别关键控制点中的漏洞与不足，从而为组织改进提供明确的方向。审计能够借助数据分析与流程测试等技术手段，对控制运行的实际效果进行独立验证，从而判断控制运行是否能够达成设定的目标。

通过系统分析和专业建议，帮助组织根据内外部环境的变化动态调整控制战略和过程，不仅提高组织内部控制行动的稳定性和适应性，也保证内部控制的长期有效性。

审计对内部控制的发现与整改机制 审计在内部控制的过程中扮演着发现问题与推动整改的双重角色，审计的核心价值在于建立系统化的监督与反馈系统。审计依托独立的和风险导向性的工作方式，能够精准揭示组织内部控制设计、执行以及监控中的缺陷与不足，从而发现问题所在，为管理层提供清晰的改进建议。审计在问题识别阶段，通常包括对关键业务流程的梳理、系统测试以及数据对比，确保不仅仅能够发现组织表面的问题，还能揭示潜在的系统性风险。在审计整改阶段，需要与管理层进行有效沟通与合作，查明问题的根本原因，分析潜在影响，提出优化方案，确保整改方案的有效实施。通过不断地反馈和调整措施，促进控制系统的持续优化和动态调整。

衡量审计对内部控制的有效性 为了衡量审计在组织内部控制活动中的有效性，需要建立科学的评价指标体系，进行定量评价，两个指标分别是缺陷修复率和合规性。在计算审计过程中发现的问题效率和去除率时，缺陷修复率能直观地反映审计内部控制的改进程度，是衡量审计内部管理改进程度的重要指标。科学的评估指标体系不仅能够衡量审计对内部控制的成效，还能为管理层提供决策支持。管理层通过对缺陷修复、合规性和风险管理能力三方面的综合分析，能够明确内部控制体系的优化需求，从而提升治理效率。审计与内部控制相互依存和促进，提高内部审计质量对完善内部控制体系具有重要作用。长期动态追踪评估为审计与内部控制的协同效应构建了反馈闭环并形成了动态演进的优化过程。

审计与内部控制在组织风险管理中的共同作用

风险识别与预警 风险识别与预警是组织开展全面风险管理的基础环节和首要任务。及时发现组织面临的各类风险，并通过科学手段实现预警功能，对于确保组织的稳定性与持续性运行具有重要意义。在这一过程中，审计与内部控制能够实现协同配合，从而在风险识别与预警中展现出更高的效率和更优的效果。内部控制作为现代企业内部治理的关键组成部分，通过建立一套科学的风险控制与管理机制，帮助组织及时监控并发现潜在的风险点，尤其是在财务问题的预警方面具有显著作用。其功能还体现在对错误和舞弊行为的提前发现与预防上，从而降低潜在的审计风险。然而，尽管内部控制的作用不可或缺，在实际操作中往往受到执行力不足、数据滞后以及资源有限等问题的制约，可能导致风险识别与预警的准确性和及时性不足。这种情况下，审计凭借其独立性与客观性，通过针对内部控制失效问题的评估与应对，弥补内控机制的局限性。审计能够借助科学的方法与技术，帮助组织进一步明确风险的来源和性质并提供风险管理建议。

风险控制与应对 有效发挥审计与内部控制协同作用，可以显著增强组织在风险应对与控制方面的能力。内部控制作为组织内部最为重要的风险管理工具之一，通过制定一系列标准化的策略，包括风险规避措施、风险分散方案以及风险转移机制等措施，帮助组织应对和管理可能出现的各类风险。现代组织所处的内外部环境复杂，且变化快，导致其面临的风险类型和程度也在不断演化和升级。在这种动态背景下，仅依赖内部控制体系难以全面、有效地识别并控制所有潜在风险。审计则凭借其独立性和客观性，通过建立完善的监测机制和深入的评估体系，能够发现现有控制措施中的不足与缺陷，从而弥补内部控制在应对多样化风险时的局限性。

信息共享与决策支持 信息共享与决策支持是审计与内部控制协同作用的体现。信息的有效流动是组织成功管理风险的关键，审计和内部控制之间的合作能够确保组织内部信息的及时流动。组织内部控制通过实时数据采集为审计提供重要数据，使审计能够准确识别潜在风险。同时，审计可以通过对数据的独立验证和深入分析，为决策者提供强有力的支持。审计报告不仅涵盖了当前风险的评估，而且为潜在风险管理提供了具体建议，为战略决策提供了科学依据。信息共享与反馈机制进一步增强了组织风险管理中的全局协同效应。审计中发现的改进建议通过内部控制的实施得到验证，内部控制的优化效果反馈给审计工作，从而形成良性循环。

风险评估与优化机制 审计与内部控制的协作还能帮助组织进行风险评估，并建立优化机制。风险评估和优化机制是现代企业在应对企业内外部风险时，能够确保组织持续稳定运行和发展的关键工具。现代企业的内部控制是风险导向型的，为了使内部控制有效地发挥作用，企业必须能够识别所面临的风险，并对其进行定性或定量的评估。但是内部评估主要基于组织内部的数据，会存在视角上的不完整性等问题。这时，审计活动可以基于其独立性的外部视角，弥补内部控制在风险评估方面的不足。在优化机制方面，组织可以基于审计与内部控制的综合评估结果，更加全面的组织地风险管理机制进行优化改进。

审计与内部控制协同效应实现路径

构建协同管理机制 审计与内部控制协同效应的实现，首先需要构建系统化的协同管理机制。内部审计与内部控制在监督手段和方法上既相互联系又各有侧重。通过协同管理机制，内部控制可以为审计提供必要的数据支持，而审计则以其独立性和客观性强化内部控制的有效性。具体实施中，应设计协同计划、协同检查、协同整改和协同反馈的闭环流程。通过多层次、多维度的协同框架，确保审计与内部控制的双向互动，形成良性循环，从而实现监督与改进的双重目标。

信息系统集成与数据共享 信息系统的集成与数据共享是审计和内部控制协同的技术基础。一方面，通过构建统一的数据平台，企业能够整合财务、运营、合规等多个领域的数据，确保信息的实时共享与透明管理。在信息系统集成与数据共享框架下，审计可以迅速识别内部控制潜在的问题，并通过数据分析提出改进性的对策建议。另一方面，优化后的内部控制反馈机制可以为审计提供更精确的监督依据。

推行PDCA循环优化机制 推行PDCA（计划－执行－检查－行动）循环优化机制，有助于持续优化审计与内部控制活动。具体来说，在“计划”阶段，需要明确审计与内部控制的协同目标并制定相应的改进计划；在“执行”阶段，需要推动审计发现和控制措施的落实；在“检查”阶段，能够跟踪和评估审计与内部控制协同实施的效果；在“行动”阶段，根据审计与内部控制评估结果调整策略并实施改进措施。

基于风险导向的协同策略 在复杂的市场环境下，要实现审计与内部控制的协同效应，风险必须是核心。通过建立风险导向的审计制度，审计能够识别和评价重要的风险点，并结合内部控制制定有效的控制策略。在实施中，审计通过监测和评估确保控制措施的有效性，迅速调整风险后的应对计划。以风险为核心的协同策略，不仅能够提高组织的风险预防能力，还促进了组织治理的现代化。

实施整合审计模式 整合审计在国外发展较早，美国、日本等国家的会计师事务所在实施财务报表审计和内部控制审计时都优先选择将两者整合实施，即实施整合审计。整合审计通过将财务报表审计和内部控制审计结合起来，可以提高审计质量与效果，节约审计资源、降低成本，并为内部控制的有效性和财务报告的可靠性提供合理保证和有力支撑。

培养复合型人才 培养复合型人才是实现组织审计与内部控制协同效应的重要支撑，实现审计与内部控制的协同效应，关键在于有人去执行，而复合型人才在这方面更具优势。要想实现审计与内部控制的协同效应，需要复合型人才具备审计、内部控制和风险管理等多个学科领域的知识和技能，能够应对组织所面临的复杂的内外部环境。

建设组织协同文化 组织内部要建立协同协作文化，这对于促进组织审计与内部控制的高效合作至关重要。建设组织协同文化是一个复杂而多维的过程，首先，确保组织内部各参与方的目标一致性，这是协同管理的基础。其次，通过培训、宣传等方式增强组织内部协作意识，营造开放、协作的工作氛围。

审计与内部控制作为现代企业治理体系中的重要组成部分，通过协同发挥作用，不仅能够全面提升内部控制体系的完善性，还能显著提高企业在复杂多变的市场环境中对风险的识别、评估及应对能力。在实践中，企业需要通过构建协同管理机制、建立信息系统集成与数据共享机制、推行PDCA循环优化机制以及培养复合型人才等方式，实现审计与内部控制的深度融合，从而推动风险管理效能的提升和企业战略目标的实现。

[作者单位：德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙）合肥分所]