关于制造企业完善内部控制体系的若干思考

制造企业作为国家产业经济的重要组成部分，其内部管理对自身发展影响巨大，完善的内部控制体系是制造企业稳定发展的根本保障。本文明确了制造企业内部控制体系的作用，指出了完善内部控制体系的阻碍因素，并分析了制造企业在内部控制体系建设过程中存在的问题：缺乏有效的内部控制环境、内部活动管理不当、内部控制监督机制不健全、信息沟通与反馈不畅、内部控制风险管理不到位等。文章针对上述问题提出了几点应对策略。

随着制造企业技术的进步、产业的革新，原有的内部控制理念与方式已经无法支撑制造企业的进一步发展。随着经济社会的不断发展和市场竞争的日趋激烈，制造企业需完善内部控制机制，提升企业内部综合管理能力，以便更好地应对市场的竞争。以电机制造企业为例，根据中项网整理数据显示：2023年排名前十的电机制造企业整体产量处于下滑趋势，全年产量同比下降3.2%，而中国电机总销售额有所上升，全年总销售额约为2102亿元，同比增长1.9%。部分龙头制造企业虽已占据一定的市场份额（如WL 6.2%、DY 4.4%、SQ 2.9%），但其不断受到其他电机制造企业的挑战。2023年，江苏省共有工业电机企业超过3700家，山东省工业电机企业约为3400家。面对技术革新与激烈的行业竞争，制造企业需要以先进的内控理念和方法优化内部环境，加强监督管理与信息沟通，提高风险管理水平，提升企业内驱力。

一、制造企业完善内部控制体系的作用

（一）促进企业战略目标实现

制造企业通过战略规划为经营管理指明了方向，但是在战略目标落实过程中容易出现偏差，使得目标难以实现或者落实缓慢。完善的内部控制体系能够有效保障企业战略目标的实现。其一，健全的内部控制体系能够使企业经营各个环节之间有序衔接，协调统一，从而顺利落实战略规划。其二，通过调整内部管理活动，利用预算管理分解战略目标，并将其融入日常工作中，在完成日常经营计划的同时，实现战略目标。

（二）提高企业经营管理水平

现如今，制造企业经营与发展除了具备先进的生产技术与创新思想以外，还应该具有高水平的经营管理能力。通过完善内部控制，有利于提升企业经营管理水平。首先，企业基于内部控制，规范各项经营管理工作及行为，使其按照统一的目标前进。其次，依靠内部控制完善配套的管理制度以及机制，如：监督制度、预算管理制度、风险管理机制等。最后，通过内部控制优化内部资源分配，确保内部资源使用效益最大化，从而提升企业综合管理水平。

（三）规避各种生产经营风险

制造企业面对多变的经营环境，日常管理可能会出现各种风险因素，例如：采购风险、资金管理风险、固定资产管理风险、应收账款管理风险等，任何一项风险管理不当，都会使企业经营遭受影响，甚至引发经济危机。企业完善内部控制，有利于企业规避各类风险。一方面，以内部控制为基础建立风险管理体系，建立风险清单，制定有效的风险识别机制，及时发现各生产经营管理环节存在的安全隐患，提升制造企业对风险的反应速度。另一方面，管理人员针对识别到的风险点，结合实际生产经营管理情况，制定相应的风险预防措施，最大限度降低制造企业风险系数，保障企业稳健经营。

二、制造企业完善内部控制的阻碍因素

（一）缺乏有效的内部控制环境

内部控制环境是制造企业开展内控的基础保障，但是有的企业内部控制环境建设效果不佳，限制了内部控制的落实与完善，其中显著的问题是，企业组织架构不合理，各层管理组织之间缺乏明确的管理职责划分；内控管理制度存在缺陷，即现有的内控管理制度不符合企业实际经营管理状况；缺乏有效的人力资源管理体系，员工专业能力及价值未得到充分利用与体现，容易出现人力成本高、效益低的现象。

（二）企业内部控制管理不当

有的制造企业内部控制管理难以对内部经营活动起到积极的作用，当企业面对变化莫测的经营环境时，无法稳定内部各项管理活动，其中的问题主要包括：资金使用缺少计划，例如：当某件原材料价格下降时采购部门花费大量资金囤积物资，使得流动资金被占用；固定资产管理不当，制造企业有各种大型设备，生产过程对于设备维护不到位，加快了资产损耗；应收账款积累多，企业内部控制的管理范围没有辐射到赊销方面，销售部门为了完成任务，采用赊销的方式，使得应收账款不断增加；预算执行力度不足，企业内部控制对预算的管控能力较弱，即使制定了合理的预算计划，也无法获得预期的效果。

（三）内部监督管理机制不健全

通过分析发现，有的企业内部控制过于强调“控制”，缺乏完善的内部监督管理体系，在具体实施过程中，容易误导员工对内控管理的认知，即使企业建立了监督管理机制，也无法发挥监督管理作用。例如：监督管理人员无法深入到生产经营每个环节，只能通过会计部门或者公开的数据信息发现问题，使得监督管理流于形式，导致这一现象的主要原因在于：内部审计不够独立，容易受其他管理者的影响；监督管理制度更新不及时、不全面，有的员工利用监督漏洞谋取私利，最终难以保障制造企业内部的规范管理。

（四）信息沟通与反馈不够流畅

一些制造企业在完善内部控制的过程中存在一个明显的问题：内部信息沟通与反馈不流畅，当企业引进了先进的生产制造技术后，企业在内部控制管理方面却无法与其形成链接，不仅影响内部管理水平，还弱化了内控管理效果。出现这一问题的主要原因在于：企业缺乏有效的内控管理系统，内控管理工作无法与其他工作高效对接；信息资料没有分类管理，出现问题后难以及时追究原因。

（五）内控风险管理机制不完善

制造企业在经营管理的过程中常常存在这样那样的风险问题，但是企业面对风险没有相应的管理机制，出现风险问题，管理人员无法全面应对。例如：企业面临采购与付款风险时，有关人员只能通过检查凭证以及采购流程寻找原因并制定风险管理措施，这一过程较为缓慢，容易失去应对风险的最佳时机。一些企业目前比较显著的问题是缺乏风险识别与评估机制；没有相应的风险认定标准；风险应对措施效果不佳等。

三、制造企业完善内部控制体系的策略

（一）优化内部控制管理环境

第一，优化内部组织架构。制造企业在内控管理下需要建立纵向管理系统，以总经理为内控最高管理者，负责规划与统筹企业战略目标与经营计划，同时直接管理内部审计机构，下设总监领导业务部门、财务部门、内控机构、行政部门、生产车间，确保各部门之间形成良好的协作沟通关系。各部门负责相应的工作内容。以业务部门为例，业务部门管理采购、生产、库存、销售、质检等工作，以便形成完善的内控管理组织，为内控体系建立奠定基础。第二，完善内部控制制度。制造企业在完善内部控制体系的过程中要对管理制度作出说明，并优化内部相关制度，如内控激励与考核制度、薪酬机制、轮岗制度、绩效考核制度等。以绩效考核为例，以提升工作效率及管理绩效为目标，实行前、中、后三个阶段的考核，以此明确内控绩效管理方向。第三，建立人力资源管理体系。为了稳定人力资源，企业应对内部员工进行相应的技能及理论培训，提升各个岗位员工的专业水平。在人才招聘方面，企业可以尝试与高校合作，招揽优秀的毕业生，以优化内部人才结构。

（二）强化内部控制管理

首先，企业要优化资金管理。制造企业应建立资金管理机制，各部门的资金活动都需要经过内控审计部门的审核，避免各部门随意申请资金。例如：当采购部门计划采购一批材料作为储备，该部门需要作出相应的说明，审核部门调查采购计划的可行性，确保该计划的完成不会影响内部资金流动。其次，强化固定资产管理。制造企业需要建立固定资产管理规程，从资产购置到处置的每一环节责任要落实到人，并与绩效考核相关联，从而提高内部固定资产管理的规范性。再次，完善应收账款管理。内控管理部门为赊销制定相应的管理制度，赊销期间销售人员要通过内部信用管理制度评价客户的信用状况，确保客户具备还款能力，销售人员应及时跟进客户情况，将信息反馈到相应的部门，便于日后回收账款，提升企业应收账款的回收率。最后，调整预算管理。在预算任务分解后，内部控制管理部门以及其他管理机构应跟进预算执行进度，定期上报预算管理委员会，同时内控部门根据预算管理委员会的指导，解决预算执行中存在的问题，避免预算结果出现偏差。

（三）健全内部监督管理机制

一方面，制造企业要强化内部审计监督。为保证企业内部控制监督管理效果，需要强化审计部门的监督管理。企业可以采用独立审计的方式，将审计部门独立于其他管理部门之外，受领导层直接管理，后续企业采购、生产、销售、经济活动都应经过审计部门的审核，该部门确认收入与支出原始凭证与实际发生无误后才能入账，从而保证内控监督管理效果。另一方面，完善监督管理制度。由于制造企业以生产制造为主，且这些活动都涉及相应的资金，管理者应引导内部员工优化监督管理制度。第一、确定监督管理总则，包括监督管理归口部门、监督范围、监督职责、监督报告、改进措施等；第二、按照内控管理要求细化每一项监督条例。以监督归口部门职责范围为例，制造企业监督管理应形成三级监督机制，如董事会负责企业重大事项决策的监督；审计部门负责日常工作审计与审核；基层岗位监督人员负责监督管理层行为并约束自身行为。通过三级监督机制明确内部监督管理责任体系。第三、监督结果应用。企业要把监督管理结果作为各部门绩效考核的一部分，从而保障内部经营管理工作有序推进。

（四）加强内部沟通与信息反馈

其一，建立内控管理系统。制造企业内部控制管理内容多，其信息化系统应涵盖业务、财务、行政、后勤管理，对此内控管理系统需要实现内部经营管理的融合。例如：通过内控管理系统可以审核各部门预算执行进度；业务部门可以申请资金；财务部门可以调取数据信息，以此提升内控信息交流与数据反馈效率。其二，落实信息资料分类管理。制造企业内控管理还需要管理原始凭证、档案、资料等，可以在系统内部建立资料分类管理板块。例如：内控管理系统将收集的数据资料按照经营管理需求分类管理，实时存档，包括资金、固定资产、应收账款、预算等，确保有关部门能及时调取所需的数据信息。

（五）完善内部控制风险管理机制

第一，建立风险识别与评估机制。风险管理人员需要结合企业经营管理内容，设置风险识别目标，进行分类识别，包括采购、生产、销售、经济、资产等。同时应评价企业内部的风险因素以及潜在风险，评估各类风险对企业内部控制的影响程度，判断风险因素是否需要持续跟踪，以便后续制定完整有效的应对方案。第二，确定风险认定标准。企业经营管理过程中的风险具有一定的差异性，管理者需要制定相应的风险认定标准，确定管理归口。例如：采购环节的风险在于供应商管理与支付管理；生产风险在于产品的合格率与市场反响；销售环节风险在于应收账款的积累；经济风险有投资、融资、流动资金等；资产风险在于资产购置、管理、使用、折旧等方面。确定风险认定标准后将其划分到对应的管理部门，企业通过内部控制管理，强化各部门风险管理，以便提升内控风险管理水平。第三，优化风险应对措施。风险管理人员需要确定风险应对等级，一级风险属于重点监控对象，应从源头控制风险；二级风险与日常经营管理、法律法规制度有关，需要依靠管理制度降低风险频率；三级风险属于经营管理方面的风险，对于成本及预算产生影响，通过改变成本控制策略即可解决；四级风险对整体经营管理及经济增长影响不大，企业需要转移风险或者制定应对方案。

结语：

综上所述，制造企业在当前时代下需要建立完善内部控制体系，以应对各种不同的变化因素。在具体实施过程中，制造企业应按照内部控制管理的要求，结合自身经营管理需要以及目标，逐步推进内控管理，将其与日常工作充分结合起来，以此发挥内控管理的作用，从而为制造企业生产与发展构建良好的内控环境。