新发展理念下地方本科院校业财融合研究

摘要：地方本科院校是高等教育领域的重要力量。在中央提出新发展理念的背景下和财政部提出业财融合的要求下，“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念给地方本科院校教书育人业务带来新特点，同时也给地方本科院校相关财务工作带来新挑战。在此基础上，尝试建立修正的“价值目标—投入—价值实现”业财关系。根本目的是，在新发展理念指引下，推动地方本科院校实施业财融合，更好地完成立德树人根本任务。

关键词：新发展理念；地方本科院校；业财融合

0 引言

党的十八届五中全会系统论述了“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，创造性地回答了新形势下我国需要什么样的发展、如何实现发展的重大问题^[1]。新发展理念是党中央把握发展规律做出的重大理论创新。2018年3月，“贯彻新发展理念”由第十三届全国人民代表大会第一次会议通过，被增写于《中华人民共和国宪法修正案》中。

教育部发布的2022年统计数据显示，我国普通本科院校数量达1 271所（含本科层次职业院校32所），本科在校生为1 988.51万人（含职业本科生22.87万人）^[2]。根据《教育部"国家统计局 财政部关于2022年全国教育经费执行情况统计公告》，2022年我国国内生产总值为121.02亿元，国家财政性教育经费占国内生产总值的比例为4.01%，我国已建成世界上规模最大的教育体系。

发展理念是发展实践的先导，新发展理念对社会经济发展的各方面都起着统领作用，也必然成为我国教育改革发展的根本遵循。王国平和毛文婕^[3]提出，正确认识新发展理念的内涵，分析新建地方本科院校转型发展中存在的问题，进而以新发展理念指导其成功转型，不仅是国家“双一流”建设的战略需要，而且是新建地方本科院校转型发展的内在要求。

在建设教育强国和坚持教育高质量发展要求下，如何将新发展理念指挥棒下的地方本科院校的经费工作做好，或者更科学地界定为如何在高等教育领域实施好业财融合，意义重大，具有重要的探索研究及实践价值。

1 新发展理念下地方本科院校“业”的新特点

1.1 坚持创新发展

2023年，中共中央政治局第五次集体学习强调，从教育大国到教育强国是一个系统性跃升和质变，必须以改革创新为动力^[4]。深化创新创业教育是推进高等教育综合改革的突破口，也是国家实施创新驱动发展的战略举措。2015年，《国务院办公厅关于深化高等学校创新创业教育改革的实施意见》印发。该文件围绕创新创业教育提出一系列任务和措施，并要求完善创新创业资金支持和政策保障体系，包括“要整合发展财政和社会资金，支持高校学生创新创业活动。各高校要优化经费支出结构，多渠道统筹安排资金，支持创新创业教育教学，资助学生创新创业项目”^[5]。

深化创新创业教育的举措有很多，目前最有影响力和最广覆盖面的为中国国际“互联网+”大学生创新创业大赛（以下简称“大赛”）。截至2023年，该赛事已成功举办九届。2015—2022年，八届大赛累计有943万个团队、3 983万名大学生参与。每年一度的大赛已成为覆盖国内外高校、面向全体大学生、影响最大的创新创业教育盛会。大赛同时举办集项目、政府、产业、资本于一体的优秀项目资源对接活动，邀请投资人和企业家参与，进一步深化创新创业教育转化效果。

对于高校创新创业教育效果的影响因素研究方面，胡玲和杨博^[6]以2016—2018年我国150所创新创业典型经验高校的数据为对象，以创新创业课程数、创新创业实践场地面积、创新创业学院成立与否及专职指导教师等因素来设置投入因子，选择项目数、受益学生数及注册公司数为产出因子，对高校在创新创业方面的投入产出关系进行研究，指出高校开设的创新创业课程数及匹配的实践场地面积对“双创”教育领域的影响更为显著。我国地方本科院校实施创新创业教育体系的参与主体包括学生、教师，也包括企业和政府，涉及对政策、人员、场地和经费等多要素的协调，尤其是在硬件环境、软件环境支持和“双创型”教师队伍的投入方面，均需要分层分类开展和推进。

1.2 坚持协调发展

一方面，协调发展体现在办学层次上。根据《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》，2017年1月，《教育部关于“十三五”时期高等学校设置工作的意见》发布，提出“探索构建高等教育分类体系。以人才培养定位为基础，我国高等教育总体上可分为研究型、应用型和职业技能型三大类型”。2019年1月，国务院印发《国家职业教育改革实施方案》，提出各地在继续巩固落实好高等职业教育生均财政拨款水平达到12 000元的基础上，根据发展需要和财力可能逐步提高拨款水平，经费投入要进一步突出改革导向，支持校企合作，注重向中西部、贫困地区和民族地区倾斜。2020年9月，教育部等9部门联合印发《职业教育提质培优行动计划（2020—2023年）》，提出“稳步推进本科层次职业教育试点”。2021年1月，教育部办公厅印发《本科层次职业教育专业设置管理办法（试行）》，强调“本科层次职业教育专业设置应牢固树立新发展理念”，“设置本科层次职业教育专业需具备开办专业所必需的合作企业、经费、校舍、仪器设备、实习实训场所等办学条件”。

另一方面，协调发展体现在优化办学结构上。具体为：注重协调解决发展不协调、不平衡的问题。地方本科院校在学校内部、地方区域、同类型高校间都会存在长板、短板现象，根据新发展理念，从内部到外部都需要突破短板，实现平衡协调发展。

1.3 坚持绿色发展

绿色发展注重人与自然的关系。绿色发展是贯彻新发展理念的必然要求，人类发展活动必须尊重自然、顺应自然、保护自然^[7]。地方本科院校的绿色发展理念充分体现在校园环境、基础设施建设及文化理念的培养中，坚持绿色发展理念，就要求院校大力发展建设节约型、科技型校园，充分利用科技赋能手段，将校园内部环境在美化的基础上沉淀更多传统元素及特色元素，做到“以文化人”。2022年10月，教育部印发《绿色低碳发展国民教育体系建设实施方案》，提出坚持全国统筹、节约优先、全程育人、开放融合原则，加强绿色低碳相关专业学科建设，将践行绿色低碳作为教育活动重要内容，将绿色低碳发展融入校园建设，等等。2024 年1月，《国家发展改革委等部门关于加强高校学生宿舍建设的指导意见》中强调，“强化节约集约用地，合理确定建设规模，做到安全可靠、绿色环保、经济实用”，同时提出“健全多元筹资机制”，“推动宿舍功能从‘居住’向‘育人’转变，更好服务大学生学习成长”。坚持绿色发展，地方院校更要从青年学习者的视角去感知环境与教育的关联，在校区建设上投入必要的财力，支撑和保障文化设施建设。

1.4 坚持开放发展

2019年2月，中共中央、国务院印发的《中国教育现代化2035》中提出，实现教育现代化的战略任务之一就是开创教育对外开放新格局，全面提升国际交流合作水平，提升中外合作办学质量^[8]。根据教育部2023年6月的数据，我国经教育部审批和复核通过的本科教育层次中外合作办学机构和项目近1 198个（不含停止招生、停办等情况），如江苏省高校在中外合作办学机构和项目数量规模上均处于全国领先水平，在办学招生时间上也属于起步较早的地区。2019年以来，江苏省获教育部审批通过开设的本科层次中外合作办学机构有13个，明细见表1。

此外，2019—2023年，江苏省区获教育部审批通过本科层次中外合作办学项目达13个。例如，2021年南京中医药大学与德国德累斯顿国际大学合作举办康复治疗学专业本科教育项目。该项目培养者除获得中国普通高等教育本科毕业证书、学士学位证书外，赴境外学习1年可获得“脊骨神经医学理学学士学位证书”（BSc im Studiengang Chiropraktik）。除了“走出去学习”，很多院校具备来华留学生招生资质并设置了本科、硕士、博士等办学层次，设立了省级、市级及学校层面的多种奖学金政策。坚持开放办学的理念，就要秉承开放包容的胸怀和格局，在坚定文化自信的同时加强文化交流。

1.5 坚持共享发展

共享发展理念实质就是坚持以人民为中心的发展思想，体现的是逐步实现共同富裕的要求。共享发展理念的内涵包括4个方面：全民共享、全面共享、共建共享和渐进共享。陈斌^[9]提出，共享发展致力于提升高等教育发展的普惠性价值，让每个人都成为发展的主体和受益者。高等教育高质量发展的本质内涵就是要满足人民日益增长的对优质高等教育的需求，就是要消除高等教育发展过程中的不平衡、不充分现象。发展需有对应资源的投入，教育资源更是实现教育共享发展成否的关键因素。有关高等学校教育资源共享的研究方面，岳建军^[10]聚焦高等教育面临的重要问题之一，即高等教育资源短缺和浪费现象并存，从整体性角度探索扫除资源共享面临的思想观念障碍、体制障碍、教育评价机制障碍、技术限制等的方法。高校教育资源的共享，一方面从利用效率角度使有限资源产出尽可能多的效益；另一方面解决发展不均衡和浪费问题。

在共享发展理念下，教育领域最终要落实到教育者、受教育者、教育资源、单所学校内部、多所学校联盟、政府及社会之间的联动共生发展方面。

2 新发展理念下地方本科院校“财”的新挑战

2.1 资源配置观念面临新挑战

新发展理念的指引带来教育领域的深层次改革，人、财、物在空间和时间上的配置、在静态状况和动态变化上的配置都面临全新的挑战。传统的资源配置秉持一种惯性思维，多以过往定额加一定的变化来进行新的配置，而从财务视角看，资源配置较难达到新发展理念的要求。传统资源配置解决的是“做什么”的问题，没有彻底解决“好不好”的问题，配置的行为是发起式的，而后续影响是连续的。所以，研究地方本科院校业财融合是一件有意义的事情，是否以新发展理念指引资源配置是财务人员当前面临的最大挑战。

2.2 预算绩效管理面临新挑战

自2018年《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》实施以来，很多地方本科院校已经积极响应和贯彻落实预算绩效管理，不断从制度建设、措施及项目论证等方面精细化项目预算管理，但从近几年实施效果看，预算绩效管理得到全面加强还需要不断改进工作方式和方法。比如，项目绩效的实现程度在院校内部层面多以资金使用主体自评为主，资金使用者和评价者为同一方。资金投入是教育资源投入的一方面，而且是重要的一方面，这种投入产生的绩效是否符合新发展理念的要求，还较少在实践中得到充分体现。解决地方本科院校业财融合问题，本源上要努力探寻“业”和“财”共同的价值源头，而这两者具体的交汇表现形式之一就是“预算绩效”。在新发展理念的指引下，“业”的方面要科学设置符合新发展理念要求的绩效指标；“财”的方面则要努力探索科学的评价体系，尝试建立开放式评价机制，赋予出资者（学生、财政部门）评价高权重。

2.3 政府会计核算面临新挑战

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）2019年1月1日实施至今已超6年。《政府会计制度》在院校的施行，一方面使预算的重要性越来越凸显；另一方面，夯实了各院校的财务状况和运行情况。2022年9月，财政部印发《事业单位成本核算具体指引——高等学校》，背景之一就是要合理配置高等院校教育资源，确定相关成本补偿标准。目前，很多地方本科院校在成本核算方面还处于起步摸索阶段。新发展理念所倡导的“创新、协调、绿色、开放、共享”给会计核算尤其是成本核算带来了新挑战。如前文所描述的共享发展理念，在教育者、受教育者、教育资源、单所学校内部、多所学校联盟、政府及社会之间联动共生发展模式下，涉及人、财、物和信息资源的流进和流出，在传统会计主体假设基础上，准确核算新发展理念下的创新业务——比如一家高校大型设备的共享业务核算，同时涉及如何利用数据结果进行准确绩效评价的问题。一项业务会涉及多方的绩效评价，回归到核算角度，准确计量是大前提。共享业务有些涉及资金流动，有些涉及非资金流动，如何对非资金流动信息进行准确计量和反映也是挑战之一。

2.4 财务服务方式面临新挑战

创新发展带来变革和技术迭代。关于技术及数字发展对财务职能影响方面， Roozen等^[11]提出，持续的技术发展将增加数据的数量和种类，并加快数据可用的速度。组织需要转型，以保持相关性，并在数字革命中脱颖而出。面对日益增长的资金量，很多地方本科院校积极引入信息化手段，越来越多地借助信息系统解决面对面报销过程中产生的各类细节问题，在一定程度上缓解了排队等候等实际困难。同时，地方本科院校尝试建立了数据之间的联结和共享。例如，打通科研系统数据和财务系统数据之间的关联，使重复的数据填报在前置性关口一次性完成并提供给后续使用者；实现合同管理系统与财务系统的对接，减少纸质数据的重复提供，促使数据标准化。此外，财务人员越来越愿意走到业务前端，在学院、部门积极宣讲各类财经政策、财务工作流程的新变化等。财务部门积极开发微信公众号，及时推送工作最新动态及有关要求，取得良好的效果。有些常用报销知识展现成为办事人员的应用指南，搭建了业务和财务之间的桥梁和平台。虽如此，但新发展理念仍旧对地方本科院校财务队伍建设及管理服务的深度及广度提出了更多要求。具体会计工作偏微观，新发展理念偏宏观指导，如何透过微观看到宏观，或者说如何以宏观指导微观，需要财务队伍运用集体智慧加以解决。

3 新发展理念下地方本科院校“业财融合”的突破

把财政贯彻新发展理念的实践不断引向深入，财政部门必须提高站位，强化担当，不断深化对新发展理念的理解，推动实现更高质量、更有效率、更加公平、更可持续、更为安全的发展^[12]。同理，如何科学谋划、使用占国内生产总值比例超4%的国家财政性教育经费，并有效促进公共服务目标实现，是每一家承担教育使命的地方本科院校需花大力气去研究的问题。

3.1 完整、准确、全面理解和把握“新发展理念”的指导意义

“创新、协调、绿色、开放、共享”五大新发展理念对促进人的全面发展做出了理念上的创新和实践上的指引，已被应用于各行各业，包括有着众多受教育者的教育行业。用新发展理念的指引去培养具有新发展理念的时代新人，是教育领域的担当和责任。作为教育领域的工作者——包括财务人员，需充分理解和把握“新发展理念是习近平经济思想最重要最主要内容”^[13]，从新发展理念的引领作用、内在统一的关联关系、与时俱进的理论特质和坚持问题导向等多方面进行研讨学习，使之成为业务和财务融合上的总指导思想。

3.2 深刻领会“立德树人”的科学内涵

地方本科院校是承载“立德树人”任务的重要载体。2016年12月，习近平总书记在全国高校思政工作会议上强调“高校立身之本在于立德树人”；2018年5月，习近平总书记在北京大学师生座谈会上进一步指出“要把立德树人的成效作为检验学校一切工作的根本标准，真正做到以文化人、以德育人，不断提高学生思想水平、政治觉悟、道德品质、文化素养，做到明大德、守公德、严私德”。近年来，中山大学坚持推动教育综合改革，把“立德树人”成效作为检验学校工作的根本标准，构建了德育与智育、学科与专业、科研与教学、本科生培养与研究生培养、第二课堂与第一课堂相融合的“五个融合”卓越人才培养体系，形成了具有较强示范效应的全员、全程、全方位育人“大思政”格局，人才培养在学校的中心地位得到全面巩固^[14]。可见，“立德树人”效果是可以得到科学、有效检验的。财务人员理解“立德树人”成效，既要关注宏观政策要求，又要关注业务微观层面。

3.3 重新认识“业财融合”的本质

2014年10月，财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出，“以信息化手段为支撑，实现会计与业务活动的有机融合，推动管理会计功能的有效发挥”。财政部于2016年6月印发的《管理会计基本指引》及2021年11月印发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》等不断强调将财务和业务有机融合。关于业财融合的本质，谢志华等^[15]在综合论述“信息融合论、组织融合论及价值融合论”"3种主要观点的基础上，提出业财融合的本质是业务和价值的融合。本文认同价值融合论的提法，但很多研究在探讨业财融合时，多将其定义在企业范围内，价值的定义放在企业中也容易被发现和理解。业财融合在地方本科院校领域能否实现突破的关键就演化成如何发现“地方本科院校的价值创造点”。这里的价值区别于企业的价值衡量，有部分甚至无法用货币计量体现，但这些无法用货币计量体现的价值恰恰又是由具有公共财政性质的财政资金来保障的。通过业务创造价值，用资金保障业务，即“投入—价值”一般关系，见图1。

图1虽然体现了业财融合的最后取向，貌似具有“业”和“财”融合的动机，但是，再详细剖析现存的业财现状及格局可以发现，“业”和“财”存在不融合的情况。

3.3.1 业务与财务工作目标缺乏统一性

地方本科院校教育业务以“立德树人”为根本任务，遵循教育运行的规律和要求，而教育领域的特定规律决定了学校实施业财融合与企业实施业财融合有着较大差别。企业的业财融合体现于企业资金管理与收入业务、支出业务深度融合，资金管理的效率和效果最终指向“利润和现金流”，该类指标与收入业务和支出业务的管理效果密切相关。但是，地方本科院校的资金状态不直接体现业财融合效果。具体而言，地方本科院校业务层面最终落实“立德树人”根本任务，衡量效果有定性和定量指标，指标不能反映其中哪个环节的“业”与“财”配置合理、哪个环节的“财”与“业”配置不合理等情况，业财较多地还停留在分离状态，缺乏科学顶层的设计逻辑。在业财分离的情况下，财务部门无法了解业务部门的具体战略目标、支出计划和业务全貌，进而无法合理地按照业务部门的实际资金需要来编制或审核其预算^[16]。高校的财务工作目标一般可以描述为“科学、合理筹集、分配和使用资金，保证学校日常运行和长远发展需要，最大限度地提高资金的利用效率和效果”^[17]。而在最大限度地提高资金的利用效率和效果上，执行的宏观角度往往过度关注资金使用执行率，对与资金对应的事项的效率和效果缺乏实质性监督和有效闭环管理。

3.3.2 业务部门与财务部门的沟通阻滞

1.分工形成的边界

实际上，在分工条件下，业务开展是由业务部门组织进行的，财务管理则是由财务部门组织进行的，两者天然形成不同分工，进而出现边界。实际情况也是如此，很多时候，一家地方本科院校的教务管理部门所做的工作，财务部门不一定都知道；同理，财务部门的数据分析目的及意义，业务部门（如教务处等）也不一定能及时知晓，更别说改进和优化相关业务了。如果业务部门与财务部门有交集，那么一般也是为达到上级主管部门要求而进行的沟通和努力等，自发并越过分工边界达成的主动融合较少，也较难。

2.技能形成的边界

传统财务人员比较常规的工作模式是与数据、发票打交道，有些财务人员年龄差距大，个别年纪大的人员在处理财务工作时，喜欢用习惯做法。财务队伍建设在业财融合的研究下显得尤为重要，其中一个重点就是提高并丰富财务人员的技能。有些技能是学历教育带来的，有些技能则是通过各种培训等方式获得的。

3.认知形成的边界

因认知而形成的边界，仍旧可以回到图1的关系中去发现。在“投入—价值”一般关系中，无论是业务部门，还是财务部门，对价值的理解都不是很清晰、明确。价值是后发式、结果式的，缺乏对业务和财务的共同前置指引作用。

基于对新发展理念下地方本科院校的价值创造认识，尝试在融合地方本科院校业务与财务目标的基础上，建立一种“价值目标—投入—价值实现”修正关系，见图2。

地方本科院校应将财务工作目标与“立德树人”的根本任务融合，基于新发展理念下的财务工作目标可以描述为“科学、合理筹集、分配和使用资金，保证学校日常运行和长远发展的需要，努力实现资金绩效，科学设置绩效考核指标，充分体现‘立德树人’的效果”。

4 结语

王斌^[18]指出，强调业财融合就是要回归管理本源：为业务发展而管理，为价值创造这一终极目标而管理，为打破职能壁垒，增加组织内外协调、协作和共生性而管理。本文希望通过价值目标的设立、价值目标的实现过程来落实业财融合工作，逐步建立和完善地方本科院校的成本核算模式和绩效理念，帮助地方本科院校科学地进行决策。而决策的根本在于“立德树人”，决策的指引则是“新发展理念”。

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收稿日期：2024-07-08

作者简介：

姚利华，女，1980年生，硕士研究生，高级会计师，主要研究方向：高等教育财务、预算绩效管理。