高标准农田建设企业财务风险与应对措施研究

高标准农田建设对于国家粮食安全具有重大和重要的战略意义。高标准农田建设企业在会计核算和财务管理的过程中要实现“会计核算完善合规、财务风险总体可控”的管理目标，需要通过加强企业的财务管理，识别并有效控制企业的各类财务风险。

高标准农田建设的两种主要模式

EPC模式：该模式是一种工程总承包模式，E代表工程，P代表采购，C代表建设。总承包企业负责项目全过程或若干阶段的承包，包括设计、采购和施工，直至项目完成。

F+EPC+O模式：该模式中F是指投资人，EPC是指工程总承包，O是指运营。该模式下，需要先确认社会投资人作为项目所有者，该社会投资人再次通过公开招标确认EPC总承包方，由EPC总承包方与社会投资人共同设置项目公司，承担建设资金的融资义务、工程总承包及运营。

高标准农田建设企业财务风险识别与分类

无论是EPC模式还是F+EPC+O模式，项目建设企业是核心的参与主体，其财务管理和会计核算涉及土建工程、材料采购、设备安装等环节。如何做到对各环节潜在财务风险的事前识别、事中控制、事后反馈和问题整改，需要制订覆盖全业务流程的一整套方案。

为更好地探讨高标准农田建设企业在项目实施过程中可能遇到的财务风险及针对每项风险制定出可行性的应对措施，现以参与高标准农田建设企业（以下简称A企业）为研究对象，全面分析高标准农田建设企业在财务核算中遇到的各类财务风险及应对措施方案。

一、项目设计环节引发的项目利润变化风险

高标准农田建设项目属于政府资金支持项目，项目结束后要进行决算审计。EPC项目施工过程中，因存在边施工边修改工程设计的情况，造成实际施工与总承包合同存在差异；项目结束审计时，参与建设企业将面临因设计变更而新增部分的价格需要重新定价，从而导致项目利润不确定性风险增加。

（一）施工与总承包合同不一致风险

例如，某县高标准农田示范区建设项目在原始设计中，X型号灌溉设备需要1000套。但按照《建设指南》灌溉工程（高效节水灌溉工程）“井渠结合灌区喷灌、微灌、管灌等高效节水灌溉工程措施达到85%以上”的规定，该县水田区域不具备安装X型号灌溉设备的条件，需调减100余套，调减设备数量占到设计总量的10%，因调减设备采购导致A企业利润减少约80万元。

（二）设计新增产品需要重新定价的不可控风险

例如，A企业在某县高标准农田示范区建设项目中，因在项目概算阶段考虑不够周全，在施工过程中因项目现场施工需求，要新增设备1385多万元，该新增设备需要重新定价，增加了企业利润的不确定性风险（如下表）。

二、应收账款存在较大的回收风险

高标准农田项目建设期限较长，一般都会超过一个会计核算年度，工程款按照施工进度支付，需要建设企业垫付前期施工过程中的人员工资、设备采购货款等流动资金。受各种因素影响，存在业主方不能按时支付工程进度款的情况，使建设企业陷入流动资金紧张的两难境地。一方面是拖欠施工人员工资和延期支付供应商货款所面临的法律风险；另一方面是财务核算按照应收账款账龄计提减值损失，导致企业盈利能力下降的风险。

例如，A企业20XX年末受新增应收账款影响，年末按照企业会计准则和账龄计提坏账损失229万元（如下表）。

三、营运资金周转风险

高标准农田项目涉及金额较大，建设企业与上下游企业的结算存在时间差异。为确保建设企业常备项目运营资金的安全存量，需要建设企业根据“实施项目大小、业主方资金实力与付款条件、供应商垫资能力大小、合同付款条款约定”等情况测算项目营运资金需求量，因测算涉及较多因素且存在不可预见性，导致企业项目营运资金短缺的风险。这就要求企业有相应的应对措施。

例如，A企业为准确测算各项目资金需求，建立周例会联络机制，在月末周例会上按照月度施工计划，汇总次月的货物采购总量，同时结合与供应商签订合同的结算付款条件综合测算各阶段项目的资金需求。

四、税率差异风险

高标准农田建设项目所需的农业灌溉设备涉及9%、13%不同的增值税税率，建设企业在与供应商和客户签订购、销合同时如果不能按照“背靠背”（即购、销双方税率保持一致）的原则签订，将存在因税率不同而导致实际结算的不含税价格产生差异，如含税价格不变，税率从13%降至9%，产生的4%的税差将影响企业的采购成本。

例如，A企业与客户签订的合同税率为13%固定税率（见下表）。

例如，A企业与供应商签订合同为变动税率（见下合同文本）。

例如，A企业因设备税率差异导致利润变化（如下表）。

五、会计核算依据的合规性风险

高标准农田建设项目涉及土建施工、灌排设备安装等业务。因业务内容的不同，对应的财务结算依据大相径庭。例如，土建施工涉及工程量确认、材料领用等业务；灌排设备安装涉及主机设备、链接件安装等业务，如不能合规分类、统一口径与审核标准统一，将导致记账原始单据过于简单或者过于冗余，存在会计核算记账依据不规范的风险。这就要求企业依据具体会计准则和企业行业特点制定完善的会计核算制度。

高标准农田建设企业财务风险的应对措施方案

一、积极与业主方沟通，降低项目设计阶段风险

为规避材料采购价格变动、施工量变更风险，在参加投标之前，充分与业主方沟通，对高标准农田项目设计方案进行反复探讨和确认；到项目现场进行实地勘测，尽可能考虑项目实施过程中存在的施工变量和设备增减变动，根据行业从业经验，投标报价时在工程量、材料价格上留有一定的弹性空间，把利润变化幅度控制在企业能够承受的范围内。

例如，A企业在实际项目建设中，组织专家主动到现场审核项目方案，对勘测的地形地貌进行复核，针对项目设计问题提出改进建议。

二、及时确认债权，降低应收账款发生坏账风险

一是定期与客户对账，双方在核对无误的结算单据上加盖公章，及时确认企业债权。

二是定期召开发货与付款分析会，通报近期发货与付款情况，分析各业主单位付款存在的问题，安排专人负责对接，督促货款支付。

三、提升应急资金支付能力，满足暂时资金短缺需求

在精确测算各项目运营资金安全存量的前提下，按比例留存适当的缓冲资金；积极与银行沟通，取得银行短期授信额度或短期借款，确保企业在急需使用资金时，能够在最短的时间内筹集到充足的资金，保障项目施工的正常开展。

例如，A企业根据资金测算需求，及时取得银行借款授信，在不额外增加企业融资成本的前提下，满足了企业的临时周转资金需求。

四、严格把关合同条款，降低涉税风险

高标准农田建设企业需要与供应商、业主方分别签订合同，鉴于农业灌溉设备享受特殊增值税税率的情况，在签订购、销合同时要准确区分整套设备与零配件所适用的税率，明确合同清单，确保购、销合同中各产品对应税率的一致性，降低因税率变化对采购成本造成影响。如已发生采购与销售合同相关产品税率不一致问题，应及时与相关方进行沟通，签订补充协议，规避合同涉税风险。

例如，A企业针对税率不一致问题，积极与客户签订补充协议（主要内容条款如下图）以规避风险。

五、完善制度流程、提升信息化水平，提高会计核算质量

根据业务需要，不断完善财务核算制度，提高业务流程合规性。按照业务类型分别建立独立的资料收集与审核标准，例如土建施工类，需要提供土方开挖量明细、材料出入库领用记录等资料；灌排设备安装工程类，需要提供接货明细、安装领料单等材料，统一审核标准，降低人为主观判断操作，提高审核标准的一致性。持续推进企业财务信息化建设，使各类业务操作实现信息化、可视化，提高财务核算的准确性。

例如，A企业采取的主要措施有：

一是通过制定《采购与销售账务处理管理办法》，建立完善的购、销业务管理流程，提高业务结算的合规性。

二是编制完善日常单据审核标准汇总表，根据实际情况及时更新单据附件要求，持续规范日常业务。

三是积极推进财务信息化工作，在现有财务核算软件中启用“供应链管理”模块，并编制操作手册，开展操作培训，进一步规范采购、销售、存货管理流程，降低财务核算风险。

实施财务风险应对方案的相关建议

一是高标准农田建设企业要充分预计项目实施过程中可能遇到的各类财务风险。特别是在编制投标标书的环节，财务人员要充分介入每个项目的利润测算全过程，询问、论证、评估各类变量对项目利润的影响程度。项目利润测算要尽可能做到相对客观，谨防“中标即亏损”的情况发生。

二是加大应收账款管理力度。高标准农田建设项目的施工期限较长，应收账款金额较大，企业要持续加大对应收账款的管理力度，严格履行应收账款管理制度，杜绝应收账款发生坏账。

三是建立应急储备资金制度。对项目业主单位可能延期付款的情况，要提前制订应急预案，提高随时能够支取的应急储备资金存量，确保项目营运资金的足额供应。

四是前置财务监督与风险防范职能。高标准农田建设企业如果发生实际施工量与原始设计差异较大的情况，财务部门作为核算与监督部门，必须坚守核算原则与底线，充分发挥财务对业务的指导作用，最大限度地降低项目整体运营风险。

（责任编辑：白利倩）