科研单位内部审计体系重构及方案设计

科研单位是我国战略科技的重要力量，是为国家利益服务的科研组织。近些年，我国科研经费规模呈现倍数级增长趋势。据统计，全社会研发经费从2012年的1万亿元，已经增长到2022年的3.09万亿元。在此背景下，科研单位的资金使用风险也逐渐增加。内部审计不仅有利于提高科研单位风险的防范效能，而且有利于提高科研经费的使用效率。但是，现阶段科研单位的内部审计体系还存在诸多不足之处，故需要进行重构。基于此，本文提出科研单位内部审计重构的方案设计，这对于解决科研单位内部审计的现实问题具有重要意义。

重构科研单位内部审计体系的必要性

第一，适应新形势下科研管理的要求。随着社会的不断发展，科研单位经费的来源日益多元化，科研经费规模也呈现持续上涨的趋势。而科研项目也变得更加复杂化，这些因素均增加了科研单位的财务、管理等多方面风险。要实现风险的有效识别与防控，还需要依赖科研单位内部审计的监督作用。因此需要对现有内部审计体系进行优化，适应新形势的要求，才能保证科研经费的合规使用，同时保障科研项目的顺利推进并取得预期效果。

第二，提高科研单位内部治理水平，增强风险防控能力。科研单位内部治理的重要组成之一就是内部审计体系，通过体系重构可以进一步规范科研单位的管理流程，进一步细化管理制度，从而提高内部治理水平。在此基础上，科研单位可以实现对风险的有效预测和识别，实现对自身利益的保障，也可以实现对单位资产安全的保障。

第三，促进科研成果转化和应用。这既是科研单位发展的重要目标，也是关键推动力。科研单位进行内部审计体系重构之后，才能优化现有的审计流程与制度，从而消除传统体系的不利影响，让内部审计更好地发挥监督作用。由此加强对科研项目的过程监控和成果评估，从而促进科研成果转化和应用。科研单位也可以实现自身发展目标，实现为社会服务的目标，强化国家战略科技力量。

科研单位内部审计体系存在的问题

一、审计机构配置不完备

这主要表现在内部审计部门缺乏独立性和权威性。从科研单位内部审计的现状来看，一些单位并未设置独立的内部审计部门，审计独立性难以保证，也导致内部审计工作效率低下。例如，某科研单位的内部审计机构设在财务部门下，导致内部审计在财务领域的监督作用受限。而科研单位的资金审计又应当是内部审计的重点，因此审计质量难以保证。还有一些科研单位虽然设置了独立的审计部门，但是缺乏权威性。由于部门权威性不足，内部审计人员在实际工作中经常受到内部审计部门的制约，导致内部审计监督作用无法充分发挥，审计的客观性同样无法保证。长此以往，内部审计部门的权力将不断被削弱，权威性将受到挑战，内部审计的目标也就无法实现。无论内部审计的独立性还是权威性受到挑战，都将导致科研机构发生成本管理和资金控制失效的问题，进而对科研机构的成果转化和应用产生消极影响。

二、审计监督缺乏全面性

审计监督缺乏全面性，必然影响内部审计的科学性、公正性和效率性。首先，审计内容的全面性得不到保证。例如，一些科研单位仅开展财务收支审计和科研经费审计，对其他审计内容重视不足。财务收支审计和科研经费审计固然是科研单位内部审计的重点内容，但是其他审计内容同样需要推进，如主要负责人经济责任审计、绩效审计等。其次，审计标准缺乏全面性。科研单位可能存在仅关注国家法律规定的审计标准，而对于行业标准的解读和分析不足，最终导致审计结果的片面性问题。最后，审计方法不够全面。例如，有些科研单位仅采用传统的内部审计方法，虽然也不断推进审计信息化建设，但对于数字化技术的应用十分有限，归根到底还是对内部审计工作和体系优化不够重视。

三、审计人才队伍建设成为“软肋”

从科研单位内部审计的现状来看，还存在许多问题：首先，审计人员综合素质有待提高。这主要表现在科研单位的内部审计人员中，具有高级职称的人员占比较低，硕士研究生及以上学历的人员占比较低，审计队伍整体素质结构需要提升。其次，复合型审计人才短缺。现代内部审计工作中，不仅要求审计人员具有会计、审计等专业背景，还需要审计人员具备科研项目审计经验，或者法学、工科专业背景，这样才能形成复合型交叉专业背景优势，而这恰恰是科研单位内部审计队伍建设的短板。最后，审计人员能力提升面临挑战。这主要是一些科研单位由于精力有限，直接将内部审计业务进行外包，导致内部审计人员得不到项目锻炼，能力提升较为困难。另外，内部审计人员的培训工作也需要改进。有些科研单位根本不重视内部审计人员的定期培训或者继续教育工作，或者“形式主义”作风严重，培训效果微乎其微。

四、内部审计与外部审计协调不足

对于科研单位来说，内部审计与外部审计主要表现为主体不同，客体并无差异，客体均为科研单位的财务收支、项目经费、科研项目等。从实际情况来看，还存在内外部审计协调不足的问题。一方面，内部审计和外部审计之间沟通机制不健全。因此，容易发生信息传递不顺畅问题，甚至在某些情况下可能引发冲突。例如，某科研单位内部审计与外部审计同时进行，但受到审计独立性的制约，一些审计内容和程序存在重复，导致审计效率低下。另一方面，信息传递与信息共享机制不够完善，影响内部审计质量。从审计实践来看，科研单位内外部审计同时进行的过程中，存在由于信息传递不顺畅导致审计结果存在遗漏的情况，严重影响内部审计监督效能的发挥。另外，由于缺乏有效的信息共享机制，存在内部审计数据和信息重复采集、审计工作重复开展等情况，严重浪费审计资源，特别是在审计资源本来就紧张的情况下，更加“雪上加霜”。

科研单位内部审计体系重构的方案设计

于科研单位而言，重构之后的内部审计体系要设定科学的原则，满足内部审计目标，完成体系优化。相关方案主要包含三个方面：

一、原则

第一，独立性。科研单位应充分保证内部审计的独立性，无论机构设置还是人员配备，均应遵循独立性原则，这是内部审计体系重构之后需要遵循的首要原则。

第二，全面性。主要指重构之后的内部审计工作应覆盖科研单位的方方面面，实现“无死角式”审计监督，这是提高科研单位内部审计质量的重要保障。

第三，风险导向性。科研单位的内部审计工作要注重风险的识别与防范，减少可能面临风险的危害，确保内部审计起到风险防范的作用。

二、目标

第一，保障科研经费的合理运用，推动科研成果的应用和转化。重构之后，内部审计工作应更加深入、细致，能够对日益增长的科研经费形成有效监督，保证经费的合规使用，避免出现资金挪用、资金浪费等问题，从而有效促进成果转化。

第二，注重科研单位内部审计质量的持续提升。科研单位之所以需要进行内部审计体系重构，原因在于之前的体系已经不能满足现实需求，影响审计质量的提升。因此，重构之后的审计体系要以推进内部审计高质量发展为目标。

第三，实现风险的有效防控。对于科研单位来说，内部审计主要发挥监督作用，而目的在于有效防控多方面风险。因此，重构之后的内部审计体系仍然需要以风险防控作为目标。

三、审计体系需要完善的主要方面

第一，重置内部审计机构，注重机构独立性和权威性。一方面，独立的内部审计部门对于科研单位来说必不可少。在组织体系中，内部审计部门应当是独立的组织部门，不能隶属于财务部门或者其他部门，这样可以防止内部审计部门受到干扰，确保内部审计工作的独立性和公正性。例如，某军工科研单位设置独立的内部审计部门后，在审前、审中和审后环节均保证了独立性，并且发挥了重要监督作用，充分保证了科研单位经费的合规使用。另一方面，已经设置了内部审计部门的单位，要充分保证内部审计部门的权威性。这要求科研单位的领导干部应当对内部审计工作给予足够重视，在内部审计体系重构过程中摒弃不利因素，大力支持重构工作。同时，内部审计部门及人员不能受到其他部门的制约，应当具有足够权威，按部就班地推进内部审计工作。设置合理的内部审计机构是内部审计工作顺利推进的前提，也是审计体系重构的关键环节。

第二，内部审计的全面性亟待提高。首先，科研单位应当扩大审计范围，跳出“内部审计仅仅是财务审计”的思维模式，将内部审计扩展到单位的各方面工作中，在此过程中不断优化内部审计体系，以适合实际审计工作的要求。其次，以全面性为原则健全内部审计标准。科研单位的内部审计工作不仅要以国家法律法规为依据，还要对地方标准、行业标准等进行深入研究，从而更好地指导内部审计工作。审计标准是依据，也是审计工作的行动指南，科研单位应当予以重视。最后，以全面性为原则推动内部审计方法创新。科学的内部审计方法将成为审计工作质量提升的有效推动力，成为审计人员的得力助手。现阶段，科研单位可以借助飞速发展的人工智能技术，构建创新型审计模型，不断更新现有审计方法，以提高内部审计质量。同时，随着科学技术的发展，科研单位也要不断优化内部审计方法，追随时代发展脚步，充分保证内部审计工作的全面性。

第三，强化审计人才队伍建设，提高队伍活力与张力。一方面，消除内部审计人才综合素质不高的“软肋”。科研单位可以通过引进高端审计人才，或者鼓励审计人员通过再培训、进修等方式不断提升自身能力和专业水平，以适应实际审计工作的需求。同时，内部审计人才还需要加强与同业审计人才的交流和学习，获得更多科研单位的项目审计经验，提高对于风险的敏感意识，以便更好地防控风险。另一方面，审计人才的成长方向仍然是复合型人才。在此背景下，科研单位可以通过多种渠道挖掘复合型审计人才，同时专注于现有审计人才的培养，将其培养成为复合型审计人才，以解决现实问题。

第四，内部审计与外部审计的协调与沟通是解决现有问题的重要途径。一方面，构建科学的内外部审计沟通机制。主要包含建立明确的沟通目标，提高沟通效率；确定科学的内外部审计沟通方式，避免造成资源浪费的后果；沟通后及时进行反馈和跟进，确保双方对沟通结果达成共识并采取相应行动；提高沟通技巧也是必要途径。另一方面，加强内外部审计之间的信息共享与传递。主要包含建立信息共享平台，避免审计工作中对信息和数据进行重复采集；统一信息传递标准，确保内外部审计之间的信息传递格式的一致性，降低信息传递的误差；采取科学合理的保密措施，特别对于科研单位来说，要充分保证信息的安全性和保密性。例如，某农业科研单位意识到内外部审计沟通机制不足之后，重新建立了科学的沟通机制，信息共享和传递更加顺畅，内部审计效率明显提升，审计人员短缺的问题也得到缓解，科研项目转化率也不断提高，实现了多赢。

现阶段，科研单位内部审计质量和效率提升存在难题，这与内部审计体系的缺陷息息相关，甚至成为科研经费合理使用的掣肘。因此，科研单位需要对内部审计体系进行重构，以实现风险防控、内部审计效能提升等多重目标。从科研单位内部审计体系的现状来看，还存在多方面问题，基于此，本文提出内部审计体系重构的方案设计。（基金项目：2023年度江西省社会科学院课题“以数字经济推进江西传统产业绿色转型的路径研究”，项目编号：23NDYB02。作者单位：1.中共金华市委党校； 2.海南师范大学经济管理学院）

（责任编辑：吴辉）