盐碱地治理企业“事前算赢”财务管理体系的构建与实施

摘要：近年来，我国耕地数量呈下降趋势，守住18亿亩耕地红线难度加大，盐碱地是重要的耕地后备资源，开展盐碱地治理对于保障国家粮食安全、促进生态治理具有重要战略意义。而盐碱地治理项目由于实施周期长、环节多、成本控制难度大；政策依赖性较高；资金回收周期长、融资难度大；会计核算较为复杂；税务管理难度大等，对财务管理专业性与创新性提出了较高要求。文章主要对盐碱地治理企业财务管理重难点进行分析，探讨相应的应对措施，构建“事前算赢”的财务管理体系，助力盐碱地治理业务发展。

关键词：盐碱地治理；财务管理；“事前算赢”

中图分类号：F327文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）32-0149-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.32.036

1盐碱地治理业务概念与模式

1.1盐碱地治理业务概念

盐碱地可以理解为盐类集积的土壤类型，土壤中所含有的盐分严重超标，并且严重影响到作物正常生长。一般而言，盐碱地土壤中的氯化钠及碳酸钠等混合物含量要比常规土壤多得多，不利于农作物生长。盐碱地的形成与多种因素有关，包括气候条件、地形地貌、土壤质地和地下水等。盐碱地治理具有复杂性、多元性的特点，涉及物理改良、化学改良和生物改良等。盐碱地治理虽然面临诸多困难，但是成功治理盐碱地能有效补充耕地面积，改善生态环境，实现粮食增产。

1.2盐碱地治理业务模式

1.2.1占补平衡模式

占补平衡模式主要依托3～4年的土壤改良修复，完成治理后以土地指标交易方式取得奖补资金。该模式侧重于通过基础设施建设、土壤改良、种植等，实现土地质量的提升，以达到耕地占补平衡的要求。项目完成后，通过土地指标交易获得政府的奖补资金作为主要回报。其优势是资金回笼相对较快。其挑战是依赖于土地指标交易市场和政府政策，存在一定的市场风险和政策变动风险。

1.2.2修复运营模式

修复运营模式主要依托企业对土地承包经营权的长期持有，通过3～4年建设期内基础设施建设、土壤改良、种植等，实现土地质量提升后进入项目运营期，通过运营期各年种植收益覆盖建设期改良修复投入，是一种更注重长期投资回报的模式。其优势是能更充分开发土地的长期价值，实现生态效益与经济效益的双重提升。其挑战是资金回收周期长，需要较强的资金实力和长期的运营管理能力，同时还面临着农业生产本身的自然风险。

1.2.3 EPC模式

EPC（engineering-procurement-construction）模式，即工程总承包模式，主要根据盐碱地治理项目实施进度确认营业收入与利润，按期取得业主进度款。该模式下，企业按照合同约定，负责盐碱地治理项目的全部设计、采购、施工、改良等工作。其优势是项目风险相对分散，责任明确，便于管理，且收入与项目实施进度直接相关，资金流转较快。其挑战是企业需要具备较强的项目管理能力和技术实施能力，以保证工程质量和实施进度。

EPC模式盐碱地治理业务模式较为成熟，项目实施周期相对较短。文章重点对项目实施周期较长的占补平衡模式和修复运营模式盐碱地治理业务进行探讨。

2盐碱地治理业务财务管理工作重难点分析

2.1实施周期长、环节多、成本控制难度大

盐碱地治理项目实施周期通常需要3～4年，如为修复运营模式，则运营周期可能长达十年以上，涉及基础设施建设、土壤改良及种植等多个环节，治理技术复杂，材料成本、人工成本高，加之长期的运营维护成本，成本控制难度大，对从事盐碱地治理项目的企业工程质量与进度管理、成本控制与预算管理、技术管理、财务管理等诸多方面提出较大挑战。

在工程质量与进度管理方面，盐碱地治理项目包含多个环节，每一环节的工程质量直接关系到整个项目的成败。确保项目按进度完成是工程管理面临的重大挑战。在成本控制与预算管理方面，较长时间的盐碱地改良修复周期意味着一旦各项成本出现价格波动，则成本控制难度增加。尤其是现阶段盐碱地治理行业标准有待规范、技术管理体系不够成熟，一旦出现成本超支、进度延误或技术实施方面的难题，将可能导致一系列连锁反应，如项目延期验收交付致项目成本增加、资金回收延迟致财务风险加剧等。

2.2政策依赖性较高

政策变化引发的财务风险是盐碱地治理企业面临的另一个重要问题。盐碱地治理企业通常依托于政府出台的奖补政策和其他支持政策来降低治理成本，对政策的依赖性普遍较高。首先，政策调整可能对企业盈利产生直接影响。企业的营业收入对奖补标准极其敏感，当政府下调奖补标准时，项目的收入会随之下降。其次，政策的不确定性会增加企业的投资风险。企业在决定是否进行新项目投资时，通常会考虑政府未来的政策动向。政策的不稳定性使得企业很难预测未来政策的变化，导致项目投资决策出现偏差。最后，政策变化造成企业的竞争优势不稳定。如果企业长期依赖政策支持来维持竞争优势，一旦政策调整，企业可能会面临市场份额减少、竞争力下降等问题，进而影响财务状况。

2.3资金回收周期长、融资难度大

盐碱地治理企业发展过程中，资金回收周期长，资金需求与资金回收周期不匹配、融资难度大是一个普遍问题。首先，资金短缺可能影响项目的推进和实施。盐碱地治理项目需要大量的资金用于前期建设与改良，这些支出将占用企业大量现金流，且短期内无法带来现金流入，需要等待项目建设修复完成后才能收回。其次，资金回收周期长，可能受到宏观经济环境、市场价格波动等多重因素影响，使得预期收回的现金流存在较大的不确定性，触发财务风险。最后，资金回收周期长、资金需求与回收周期不匹配也会增加企业的融资难度。

盐碱地治理项目实施周期长，资金回收慢，这对于金融机构或其他投资主体来讲，缺乏足够的吸引力。盐碱地治理业务对大多数金融机构来说是全新的领域，金融机构的风险控制技术还不能完全有效识别盐碱地治理项目的风险，缺乏金融产品创新能力和完善的风控制度体系；加之风险分担机制缺位，有效的实物抵押资产不足，金融机构参与积极性不高；金融服务过程缺乏明晰的配套支持政策，导致金融支持政策落地难，企业融资难度大。

2.4会计核算较为复杂

在会计核算方面，盐碱地治理项目实施周期较长，涉及基础设施建设、土壤改良、种植等多个环节，缺乏贯穿项目全周期的盐碱地治理业务会计核算案例，财务人员需围绕盐碱地治理业务形态，遵照《企业会计准则》，研究盐碱地治理各环节涉及的会计核算方式，并获得业主、第三方审计机构的认可和确认。

针对占补平衡模式盐碱地治理项目，需判断不同环节是属于“在某一时段内履行履约义务”还是属于“在某一时点履行履约义务”。针对修复运营模式盐碱地治理项目，需针对土地承包经营权、基础设施建设、土壤改良等各项投入进行资本化归集的适用性。这就要求企业财务人员具备扎实的理论知识储备和较强的业务实践能力，能够创新性探索会计核算方式对盐碱地治理业务不同模式和不同阶段下的适用性。

2.5税务管理难度大

盐碱地治理项目成本构成复杂，包括但不限于前期调研、基础设施建设、土壤改良、种植运营等，如未能合理运用税收政策，不但容易触发税务风险，还可能加大企业税务负担。由于项目实施周期长，涉及跨年度的收入确认与成本分摊，因此，如何准确划分不同期间、不同类型的税务处理成为一大挑战。若成本确认不准确或未能提供充分材料支撑，可能导致成本不能在企业所得税前全额扣除，进而增加企业税负。在购买设备、物资和服务过程中，需要取得并妥善管理增值税专用发票，用于进项税抵扣，发票管理不当可能导致无法抵扣而增加成本。同时，盐碱地治理业务还与相关税收优惠政策有关，如企业所得税减免、政府补助获取等。如果企业对政策理解不准确或执行不当，可能会错误申请或滥用税收优惠，从而触发税务风险。

3盐碱地治理企业“事前算赢”财务管理体系的构建与实施

盐碱地治理业务开展过程中，应以实现企业综合效益最大化为核心目标，通过构建“事前算赢”体系，将经营计划与滚动预测有机结合，聚焦企业销售、采购、经营等关键环节，根据市场变化快速、科学决策，通过预测、执行、回顾的滚动循环，推动经营资源合理配置和计划执行准确到位，最终实现企业经营目标，助力盐碱地治理业务高质量发展。

3.1加强项目全周期财务管理，开展财务风险评估和控制

加强盐碱地治理项目的全周期财务管理，开展财务风险评估和控制，不仅有助于确保企业投入资金的有效利用，还能预防和减轻潜在的经营风险、财务风险，保障项目的顺利实施。

首先，项目前期财务规划方面，企业应基于详尽的市场调研和成本估算，制定项目全面预算机制。运用财务模型进行投资回报率（ROI）、净现值（NPV）、内部收益率（IRR）等经济指标分析，确保项目在财务方面具备可行性。其次，项目中期执行与监控方面，企业应建立科学的成本控制机制，定期进行成本审计，确保实际成本与预算相符，对超出预算的开支进行及时调整，并密切监控现金流，避免现金流断裂。同时，定期评估财务风险，包括市场风险、成本超支风险、政策变动风险等，建立风险应对措施。最后，项目后期评估与调整方面，企业应于项目结束后进行全面财务审计，分析实际支出与预算差异，科学评估项目的经济效益、环境效益和社会效益。根据项目评估结果，完善财务管理体系和流程，为未来相关项目的实施提供指导。

盐碱地治理企业还需结合业务实际，建立突发事件应急处理机制和风险预警机制，搭建财务风险管控体系，持续夯实业务根基，确保项目各项指标符合验收标准。同时，密切跟进业主付款动态，确保款项按期收回。

3.2提高滚动预测质量，提升“事前算赢”能力

提高滚动预测质量，提升“事前算赢”能力，是盐碱地治理项目成功的关键步骤。“事前算赢”是提升企业基础管理水平和经营业绩的重要抓手，要求企业财务管理具备前瞻性视角，通过事前做细计划、事中做优控制、事后做好复盘，实现生产经营闭环管理，形成标准规范的流程、方法和工具，体现精细化运营管理理念和追求，做到精准营销拓市增效、精益生产提质降本，结合预算执行偏差制定提质增效举措，作为卓越运营管理的重要抓手。通过严谨的财务预测、分析和风险评估，确保项目在启动前就能清晰预见到其经济可行性和财务可持续性。

第一，在市场调研阶段，深入了解市场需求、竞争格局、政策导向等，为企业财务测算提供准确的市场基础数据。如科学评估盐碱地作物的市场需求量、预计产量、预计售价，以及可能取得的政府补贴和税收优惠政策。

第二，在成本估算方面，结合各个业务环节，细化成本构成与预算。基于历史数据、行业基准和专家意见来提高估算的准确性，努力提升市场研判水平，扎实做好滚动预测。

第三，在财务测算模型搭建方面，构建不同的财务模型，考虑保守、乐观和最可能发生的情景，评估不同外部因素（如经济环境、市场价格波动、政策变化、自然条件等）对项目财务表现的影响，提高决策的稳健性。

第四，在项目全周期管理方面，持续跟踪项目财务表现，与预测数据进行对比，通过滚动预测机制，及时发现问题并调整策略，定期总结复盘与考核评价，持续识别项目实施过程中可能遇到的主要风险，如技术失败、成本超支、市场需求变化等，并制定风险应对措施。

第五，拓展多元化收入来源，扩大客户群体，降低对政策的依赖。盐碱地治理企业可以考虑拓展其他相关领域，如循环农业、特色农产品销售、生态旅游等。与不同类型的客户建立合作关系，拓展收入来源，提高项目的自我造血能力和长期运营的经济可行性。

通过上述措施，企业能够对全周期项目财务状况有清晰的认识，从而做出科学的决策，实现“事前算赢”、项目管理全过程“可预测、可控制、可考核、可评价”，推动企业运营质量提升。

3.3制定资金计划，创新融资模式

针对盐碱地治理企业面临的资金需求与回收周期不匹配的问题，制定详细的资金计划，使资金需求与项目进展相匹配是一项关键的应对措施，不仅有助于资金的有效利用，还能避免因资金短缺导致的项目延误或成本超支。

第一，细分项目阶段，全面评估项目的资金需求。将整个盐碱地治理项目细分为若干个阶段，如前期准备、基础设施建设、土壤改良、种植运营等，明确每个阶段的任务、目标和时间安排与资金需求。考虑到项目长周期实施和不确定性因素，预测时应尽可能谨慎，建议预留一定比例的风险准备金。

第二，科学编制预算，为每个阶段制定详细、合理的成本预算，定期对项目进展、成本实际发生金额与预算差异进行分析，根据实际情况调整项目预算及成本控制计划，确保预算的合理性。

第三，结合资金流入的时间和方式，编制资金筹集方案，包括自有资金、银行贷款、奖补资金等多种渠道，确保资金来源的可靠性和稳定性。制定动态调整的现金流管理机制，确保资金流入与流出时间相匹配，保证项目资金链安全。

通过科学制定和执行资金收支计划，企业能够实现对资金的有效控制和合理配置，做到对未来一定时期内的现金流入和流出进行准确预测，有助于识别和预防财务风险，如偿债压力、现金流缺口等，使企业提前采取措施，确保财务健康，支持业务可持续发展。

创新融资模式是指在传统融资渠道和方式之外，探索和实践创新性资本筹集与运作策略，旨在应对盐碱地治理企业在资金需求、风险分散、资本结构优化等方面的挑战。首先，多元化融资模式：企业可寻求多元化的融资渠道，包括但不限于政府基金、长期债券、资产证券化、供应链金融等。其次，风险分担与补偿机制：包括设立由政府、金融机构、保险公司和项目主体共同参与的风险基金，以及开发特定的保险产品来覆盖项目风险，如农业完全成本保险、种植收入保险、自然灾害保险等，从而为项目提供更全面的风险保障。通过对盐碱地治理业务的融资模式创新，能够在丰富资本市场多样性的同时，解决资金难题。

3.4健全会计核算体系，提升会计核算质量

盐碱地治理企业的财务人员不仅需具备扎实的会计核算理论基础，还需拥有较强的专业能力和创新思维，以持续健全会计核算体系，提升会计核算质量。

首先，细分项目阶段，明确成本归集要求与收入确认方式，精准使用会计核算科目。明确各阶段、各类成本归集要求，确保成本归集要求与业务实际相匹配。研究不同类型盐碱地治理项目的收入确认方式，根据《企业会计准则》要求，判断收入确认属于“在某一时段内履行履约义务”还是属于“在某一时点履行履约义务”。通常，基础设施建设与土壤改良环节可结合合同约定，判断采用“在某一时段内履行的履约义务”进行收入确认的适用性。对于种植环节，可结合合同约定，判断采用“在某一时点履行的履约义务”进行收入确认的适用性。确保收入确认既符合《企业会计准则》要求，又能真实地反映项目进展情况。

其次，加强与业主、第三方审计机构的沟通。提前了解审计要求和审计重点，按要求完成成本归集与收入确认，准备完善的证据支持，以提高审计效率和减少潜在的调整风险。

最后，规范会计核算，形成全周期会计核算方案及操作指引。建立从项目启动到关闭的全周期会计核算方案，包括但不限于项目前期费用归集、项目实施中的成本费用分摊、收入确认时点的判断标准、项目结束时的资产处置和收益结算等。同时，编制会计操作指引手册，明确各项业务的会计处理流程、凭证要求、报表编制规范等，定期对财务、业务人员进行培训，确保能够执行到位。

3.5规范税务管理体系，做好税务风险防控

盐碱地治理项目实施周期长，针对不同实施环节，需准确划分不同会计期间的成本与收入，确保符合收入确认原则和成本匹配原则以及项目进度与收入确认的合理性。准确划分各环节业务类型对应的不同涉税政策，如基础设施建设，对应增值税商品和服务分类为“建筑服务”；土壤改良服务，对应增值税商品和服务分类为“现代服务”；种植管理，即农业生产者销售自产农产品涉及的增值税免税和企业所得税免税。基础设施建设和土壤改良过程中，可能涉及大量原材料采购、外包服务等，正确的增值税进项税额抵扣是关键。如未能准确区分适用税率，或未能有效收集和管理增值税专用发票，可能导致多缴税或无法抵扣而增加企业成本。

同时，盐碱地治理项目还可能涉及科技与研发投入、技术成果转化等，企业需深入研究高新技术企业、研发费用加计扣除等企业所得税税收优惠政策，准确归集研发费用，确保其符合要求。盐碱地治理企业需准确理解和应用税收优惠政策，否则可能错失优惠或因不合规使用税收优惠而面临处罚。企业应规范税务管理体系，包括加强税务合规培训、密切跟踪政策变动、优化会计核算流程、建立税务风险预警机制，并考虑聘请专业税务顾问，定期进行税务全面排查，确保准确理解和执行税法规定，合理合规合法进行税务筹划，做好税务风险防控工作。

4结论

2024年中央一号文件指出“分区分类开展盐碱耕地治理改良，‘以种适地’同‘以地适种’相结合，支持盐碱地综合利用试点”。构建并实施“事前算赢”的财务管理体系，有助于企业夯实财务管理基础，保障项目的持续性和盈利能力，为盐碱地治理企业的可持续发展和环境修复事业的长期推进提供坚实的财务支撑。

参考文献：

[1]张辉.会计信息化对企业财务管理的影响及对策[J].现代经济信息，2023，38（14）：83-85.

[2]余晓敏.中小企业构建有效财务管理体系的相关探讨[J].财经界，2023（7）：147-149.

[3]邹小凤.试论企业财务管理的难点与对策[J].中国乡镇企业会计，2023（9）：66-68.

［作者简介］孟翔飞（1988—），女，汉族，吉林长春人，中化环境修复（吉林）有限公司财务副总监，研究方向：财务管理、业财融合、风险控制。