民营企业的舞弊审计分析

摘要：进入21世纪，民营企业已然成为国民经济的一大支柱，占据着重要地位。民营企业必须要合法、合规经营，企业内部舞弊审计工作是企业健康运营和向前发展的重要保障。文章分析了舞弊行为发生的动机和重点领域环节，阐述了舞弊审计的常用方法，指出企业在舞弊审计中应重视宣传教育，不断完善制度建设，应利用大数据平台改进审计方法，以期有效减少舞弊事件发生，保障企业健康良性地发展。

关键词：民营企业；舞弊审计；动因分析；方法探究；重点区域

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.20.054

随着发展规模的进一步扩大和市场竞争的进一步加剧，民营企业在日益复杂的经济环境下面临挑战，如何求得生存和发展，突出重围是当下各大企业考虑的首要问题。但同时，民营企业必须要合法、合规经营，这是企业的立足之本。如果企业内部存在各种舞弊行为，不论涉及金额大小，都会对企业造成不良影响。

1舞弊行为的动因

根据我国内部审计准则，舞弊的定义为“组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。舞弊行为是有意识的，其动因常具备以下3个条件。

条件一：实施舞弊的动机或压力。动机是舞弊行为发生的首要条件，动机可以是行为人所面临的各种压力，例如企业高管在工作上的压力，员工在经济上的、生活上的压力，这些压力往往导致舞弊行为的发生。

条件二：实施舞弊的机会。它在3个动因中起关键作用，舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊机会的出现一般是企业内控机制在设计和运行上存在缺陷造成的，例如不相容岗位职责未分离，如会计出纳未分离，库存记录与实物保管未分离，甚至出现管理层凌驾于内部控制之上。

条件三：为舞弊行为寻找借口的能力。借口是舞弊发生的重要条件，借口使舞弊者能够对其舞弊行为合理化，在实施舞弊行为后能够心安理得。例如舞弊者认为舞弊行为的实施是企业对自己的不公平造成的。

例如甲某为A公司采购人员，每年工资收入并不高，多年未升职加薪，家庭经济条件一般，生活上有一定压力，而A公司内部控制在采购环节上比较薄弱，甲某既有定价权，又有合同订定权，在A公司采购岗位上工作多年，未进行岗位轮岗，对公司采购流程十分熟悉，企业中无反舞弊宣贯。以上案例中，甲某即具备了舞弊的动因三条件，如此时甲某法律意识淡薄，意志力不强，就极易发生舞弊行为。

2舞弊审计的方法

民营企业舞弊审计的目的是查错纠弊，维护企业的利益，保障企业的健康发展。由于民营企业的特殊性，其舞弊审计工作通常是针对个人以权谋私行为的审计调查为主。通常情况下，审计人员采用检查账簿、盘点实物、调阅资料，通过座谈、访谈等方法对舞弊行为实施督查。舞弊审计一般分为两个阶段，第一阶段是通过调查发现舞弊迹象，第二阶段是针对舞弊迹象证据进一步进行证实。

（1）民营企业常见的舞弊迹象。审计人员在开展工作时要保持足够的警惕性和谨慎性，要对非常规事项予以特别关注，大多数的舞弊行为是有迹象的，可以及时发现。比如不相容职务未分离，即所谓的既是运动员又是裁判员现象，再比如超预算采购、低价促销、无故更换稳定的客户及供应商、供应商的规模与企业采购需求不匹配，大额关联交易，长期指定非特殊产品供应商，远超个人收入的消费能力等。

（2）民营企业舞弊审计的常用方法。舞弊审计与传统财务审计的方法侧重点不同，舞弊审计注重直觉、职业怀疑，传统财务审计注重审计程序是否到位；舞弊审计关注细节问题，传统财务审计关注是否对财务报告a12TejlaxT1X8VRhQZxUpyy4jg0YSAca9gZhSayeyHM=有重大影响。侧重点不同，舞弊审计除了使用传统财务审计的通用方法外，经常会采用如访谈、观察、分析、利用专家意见等方法。

2.1访谈及询问

随着舞弊操作手段越来越隐蔽，内部审计人员的调查取证工作也越来越有难度，在访谈时更加需要掌握策略和技巧，争取在有限信息中，通过访谈了解更多情况，进一步发现问题，获得有力证据。舞弊是一个敏感话题，内部审计人员应把握好询问时机，根据不同岗位、不同角色的访谈对象采取不同的方法，例如单刀直入法、逐个击破法、引而不发法等。优秀的内部审计人员正常情况不会直接从关键审计证据或审计发现开始询问，一般而言，在对舞弊事件相关人员（例如员工、供应商、客户）进行访谈时，审计人员开始可以问一些轻松的话题，让对方放松警惕放下戒心，然后逐渐询问敏感的话题，引导被调查人先说，然后找准时机抛出关键证据，逐步攻破调查对象心理防线，获取真相。在访谈与询问时，内部审计人员应当始终保持职业怀疑态度。

2.2观察

财务审计会进行实物观察，内部审计人员对被调查人员所经手的资产进行实地的观察，便于收集资料，发现疑点。实物观察的重点是观察资产的存放、保管、使用。如果审计观察A产品堆放数量与账面存在较大差异时，就应该对A产品进行仔细的盘点。舞弊审计除了实物观察外，在与访谈者沟通时，还应注意观察他的语言、行为，洞察被调查者的心理。如果被调查者出现手抖、音调不稳的情况，应该做进一步深入调查。

2.3分析程序

分析程序有助于内部审计人员识别是否有异常的情形存在。内审人员一般对本企业的控制环境比较了解，可以将本期财务信息与历史类似信息、本单位与同行业信息进行比较，也可以分析研究财务信息与非财务信息之间的关联性，这些对比分析有助于发现问题，找出舞弊迹象。例如通过对销售收入增长与生产量、原辅材料领用、水电使用是否可比，揭秘虚增收入的可能性。

2.4利用专家意见

在舞弊审计中，内审人员掌握丰富的知识是必要的，但内审人员往往不可能精通每个领域，考虑到时间及成本效益因素，开展审计时可以聘请相关领域的内外部专家。例如在审计A公司时，可以向B公司借调精通该业务的人员给予技术支持。

3舞弊审计的重点区域

在民营企业中，会出现形形色色的舞弊行为，它渗透在企业采购、销售等各个业务循环中，内部审计舞弊行为调查重点区域主要涉及以下几个方面。

（1）采购环节：公司人员与供应商相互勾结，使企业高价采购或采购低劣原料，使企业受损；违规收取礼品、礼金及馈赠，不上交据为己有。

（2）销售环节：以促销名义，低价供货于经销商，收受现金回扣；套取渠道费用、侵占陈列费等各项费用；出卖企业客户信息；利用职务之便赚取差价。

（3）基建工程：先施工后招标，随意增加工程量收取回扣好处。

（4）招投标：招标人员收受贿赂，与投标人串通投标；泄露标底资料，定向招标、索贿。

（5）人力资源：与中介机构，例如猎头公司、劳务派遣公司合伙，收取高额介绍费或猎头费，虚列或套取劳务费。

（6）研发：研发费用支出与开发项目内容、规模等不匹配，虚列研发费；新产品物料采购时，故意要求很高的性能参数，与某供应商私下串通收取利益，或者直接指定单一来源供应商。

（7）行政：虚报差旅、业务招待费、会务费、汽车修理费等，通过各种方式虚构交易，将所得款项据为己有。

（8）仓管：多计入库数量或重量、以次充好、收取回扣、好处；以损耗为由监守自盗、内外勾结将正常货物混入废旧物资，私自低价变卖废旧物资，侵占资产。

舞弊行为远不止以上几种，还有诸如财务人员监守自盗、公款私存、挪用公款、收银人员飞单等现象。

4舞弊审计应注意的问题

4.1民营企业需要高度重视舞弊审计工作

有些企业认为“用人不疑，疑人不用”，只要建立了内控制度，根本不会有舞弊问题，然而在具备了机会、借口、压力等条件下，舞弊行为很可能发生。根据审计准则，管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制非常重要，治理层要有反舞弊的认识与意识，治理层对反舞弊工作高度重视，是内部审计顺利开展舞弊调查工作的有力保障。

4.2做好反舞弊宣传教育工作

公司风险管理需要三道防线，内部审计是公司的底线，是最后一道防线，不能仅依靠最后一道防线，三道防线是有机整体，缺一不可，相辅相成。企业舞弊审计工作开展时舞弊事件往往已发生，为了减少企业的利益受损，事前的反舞弊工作至关重要。

群众是最好的监督员。他们渗透在企业的各个业务领域、各大循环，每个业务场景中，企业可以为员工提供一条能向上反映舞弊迹象的渠道——内部举报邮箱或热线。为了保护举报人，保证舞弊调查工作的开展，企业内部审计应针对举报，制订相应的管理制度或流程，邮箱或热线要有专人管理，特别要对实名举报人的举报信息进行严格保密，办理举报事件的内审工作人员必须经2人以上。

企业可以定期制作反舞弊宣传手册。通过手册宣传企业对反舞弊工作的重视，显示企业对任何形式的舞弊行为秉持“零容忍”态度。宣传手册可以精选典型案例，让所有员工从中受到警示和教育。另外，可以不定期邀请法务人士，向全体员工普及反舞弊的知识、法规和企业反舞弊政策。

4.3出台相应的管理制度

舞弊调查的对象有可能是普通员工，也有可能是高管，民营企业更有可能涉及企业“家族成员”。建立健全反舞弊管理制度，可以使内部审计人员在开展审计工作时有章可循，是内审人员开展审计工作的保障。制度的出台，是内部审计人员的“尚方宝剑”，可以凭借制度开展舞弊调查。如果能适当提高内审人员的地位和审计权限，将更有利于内审工作开展，更好地保障相关制度的落实和执行。

4.4舞弊审计与内部控制的完善

舞弊的产生往往是企业的内部控制出现了问题，内部审计应发现问题找出根源，内审部门可以通过全面详细地掌握舞弊事件的具体作案手法，来判断是内控的设计缺陷还是执行缺陷，在此基础上，根据企业的实际情况，考虑成本效益，进一步完善内控机制，减少同类舞弊事件再次发生。

4.5舞弊审计与信息数字化

随着大数据时代来临，许多大型民营企业内部审计除了将流程设计与风险评估相关联，把关键风控点嵌入流程以外，还利用大数据模型画像（如高危供应商特征）、线索数据采集系统、个人信息与红标数据相关联；

一些互联网大型企业还自行开发了防舞弊系统软件，提升数据分析、改进风险评估方法，追求持续监控。这些都是大型企业才能做得到，他们甚至已经开始利用业务场景、数据与AI相结合的审计方法。对于一般民营企业更多的是利用互联网平台、数据分析平台、管理平台。例如将全国企业信用查询系统（如企查查、天眼查等）数据引入公司的采购管理系统、合同管理系统、客户信用评价系统，防止异常关联交易或高危采购与销售。对于简单的、大量的基础性的数据统计、分析，可以由审计机器人完成，有助于疑点收集。通过系统监控数据，分析财务及业务的真实、合理性。总之，借助数字化应用，加快数字化转型速度，不断扩展优化审计平台功能，可以大大提升舞弊审计效率。

舞弊行为很难完全杜绝，要求内审人员在开展工作时不断研究新情况新问题，深入探索审计新规律，利用大数据平台，改进审计方法，可以有效减少舞弊事件发生，保障企业健康良性发展。

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