关于煤炭企业成本管控中管理会计的应用研究

摘 要：为提高煤炭企业成本管理控制质量，本文针对企业成本管控问题进行分析，说明管理会计常用成本管理方法，分析煤炭企业成本管控的内外部环境，总结变动成本法的核心特点，探讨应用变动成本法进行成本管控的实施方法，以期加强煤炭企业成本管控。

关键词：成本管理；成本控制；管理会计；煤炭企业

前言

煤炭企业管控成本过程中，需要综合评估企业工作实际，获取可靠的核算数据，利用核算结果指导企业内部绩效考核和组织管理。同时成本管控数据应形成具有说服力的报告，辅助企业科学控制生产经营活动。变动成本法符合管理需求，可辅助煤炭企业进行高质量管理控制工作。在成本管控中，应调动员工积极性，同步开展高质量组织管理，全面开展成本管控，增强煤炭企业竞争力。

一、管理会计成本管控中常用方法

（一）标准成本法

标准成本法，即对生产经营成本进行事前分析，通过充分调查完善信息，综合技术检测结果，制定预期成本，在成本产生后，对比预期成本，分析二者差异，并且深入分析产生差异的原因。在此基础上评估企业经营效益，指导成本控制。标准成本的作用是激发员工积极性，设定的目标具有可行性，以科学、客观的事实为依据，应用范围较广。

（二）目标成本法

目标成本法，即分析市场发展趋势，根据分析结果，在产品研发设计环节确定成本。常规成本控制方法通常在制造环节进行成本控制，而目标成本法重点在制作前进行成本控制。目标成本法可激励员工认真工作，积极降低成本。在目标成本法中，需要以利润计划为基础实施综合管理。

（三）作业成本法

作业成本法的核心是产生成本的对象在生产经营中消耗资源、产生成本。因此，在该成本管控中，动态追踪作业活动，通过监测、统计生产经营活动和成本，分析工作业绩，评估资源利用率，评价管理方法是否科学。成本管控中心环节是客户与生产经营活动，可有效减少非增值活动，通过此种机制提质增效。作业成本法的优点是结果比较贴合实际，准确度较好。

（四）变动成本法

变动成本法在成本计量工作中应用价值较高，工作基础是成本性态，分析产品成本时分为两个部分进行，即固定成本、变动成本。营业利润销售量增减带来营业利润变化，变动成本法可反映此种变化，通过变动成本法数据可直观评价产品获利质量，辅助管理人员分析本利情况，以及预测未来产品销售情况。变动成本法可辅助企业制定短期经营计划，辅助科学决策，在企业弹性预算管理中应用价值较高。

二、煤炭企业成本管控环境分析

（一）企业内部环境

煤炭企业生产周期较长，受生产材料和行业特点等因素影响，煤炭企业生产成本持续处于较高水平。在煤炭企业管理中，积极降低成本、扭亏减亏具有重要意义。为实现战略性发展，在煤炭企业经营中应积极控制成本。在现代技术支持下，通过信息采集、大数据分析等技术，煤炭企业可进行更加全面、深入的成本分析和管理控制，管理工具更加完善。企业通过构建信息平台，可有效集中共享信息数据，辅助企业科学决策，促进成本管控[1]。

（二）企业外部环境

在煤炭企业经营中，国家积极推动煤炭类产品成本核算，现有成本核算制度推行后，要求煤炭企业科学选择核算对象，结合企业实际分摊、结转成本，优化成本管理模式，为管理会计工作奠定基础。生态文明建设时期，基于碳达峰、碳中和要求，应促进煤炭企业进行绿色管理，节能降耗，促进环保建设。

三、变动成本法的主要特点

（一）变动成本法的应用优点

在应用变动成本法开展成本管控中，管理者可有效获取优质会计信息，利用该类信息进行企业内部管理。尤其在管理层制定短期工作决策时，采用变动成本法可计算出可靠的结果，辅助管理者做出决策。变动成本法是内部成本管控的基础。分析变动成本数据，明确生产利润与生产活动的内在关系，以此为基础预测市场发展趋势，设计实施产品销售活动。通过变动成本分析，明确销售额度，根据销售项目设计生产方案，可减少市场供应过剩、供大于求的不利局面，减少损失。变动成本法可用于评估短期业绩，指导管理者优化绩效体系。变动成本法可提高成本核算效率，降低经营风险[2]。

（二）变动成本法的缺点

在管理会计活动中，变动成本法应用缺点是用于短期决策时可靠性较好，在长期决策中应综合多种成本分析方法进行管理，提高决策科学性。变动成本法并非传统成本概念，要求管理者科学划分成本，明确固定、变动成本。在划分成本时，应以项目类型为依据。部分成本管控相关角色具有复杂成因，稳定性较差，可能超过变动成本法分析范畴，导致变动成本结果应用效果降低。不仅如此，基于管理会计视角进行成本划分时，结果中存在假设成分，精确度无法达到较高水平，工作难点在于如何科学分解成本。

四、通过变动成本法进行煤炭企业成本管控的

实施策略

（一）项目成本分类管理

利用管理系统创建成本管控账户，采用归集分析方法分析、核算信息数据。在分析企业生产成本时，设置二级单元，二级单元应包含生产经营中的固定成本、变动成本以及混合成本。固定成本单元归集是固定项目信息。变动成本单元中变动成本项目为核心，可进一步细化，包括劳动力、资源、生产制造费用等。混合成本单元中录入过渡性项目，具有固定、变动成本双重属性，无法直接并入固定成本单元或者变动成本单元。单独设立混合成本项目是为了方便后续精细化管理。根据煤炭企业生产实际核算成本，核算成本时，通过散布图法、回归分析或者高低点法评价成本性质、分析成本用途，定性分解成本。明确成本类型后，分别核算成本，全部生产经营成本均进行如上规范管理[3]。

（二）构建成本管控系统

使用会计软件创建企业账户，构建管理系统。系统分设为管理会计单元、财会管理单元。管理会计单元基于变动成本计算本期产品出入库情况，变动费用纳入发生额中。经营收益和损失分析后，获取计算数据，形成管理会计报表。软件具有强大的数据处理能力，计算精准度较高，结果可靠。分析日常业务数据，综合各单元数据得出最终核算数据。使用软件计算成本的优点是减少人力投入，数据不易产生主观错误，辅助管理者定量分析和管理工作，有利于科学决策。煤炭企业还可提出定制要求，由软件开发单位针对性设计成本核算软件，进行智能化核算管理，体现变动成本法的优势，指导科学生产经营。此外，财会管理单元设有报表管理单元，支持修改报表计算公式。成本会计报表管理中总金额涵盖固定与变动成本内容。计算该部分内容时，使用完全成本法作为复核检验方法，进行管理质控。

（三）科学成本划分管理

变动成本法基础工作是科学划分成本，对固定成本与变动成本进行分别管理。会计管理中存在假设成分。在分类成本时，应指定时间段，对该时间段内成本做出固定成本或者变动成本定性管理。成本分类并非绝对性，因此另设混合成本单元。为保证最终分析结果可靠，在该工作环节中应根据标准科学划分成本。结合回归分析、散布图、高低点等技术方法，对成本性质进行分析定性。分解混合成本难度较高，应结合煤炭特点进行划分。在变动成本法管理中，应持续积累经验和数据信息，不断完善成本划分模式。煤炭企业经营发展中，变动成本法辅助科学考核管理，经营生产行为是否科学、经营质量、市场发展趋势等均可依据变动成本法进行分析。通过软件精准计算，获取企业成本真实数据，最终呈现的盈利评估结果比较科学客观，对经营决策制定具有重要价值。在实际管理中应灵活管理，结合煤炭行业发展实际，完善前期资料收集，优化核算系统、科学划分单元。此外，应基于管理会计理论、财务会计技术等，设计科学的核算制度，合理划分混合成本。

（四）成本管控比例分析

在成本管控中，需要通过保利分析评价企业成本结构，辅助管理层评估成本控制质量，帮助企业降低成本。变动成本法的主要价值是获取企业内部精准数据，深入挖掘隐含信息。通过变动成本分析结果，得出科学结论，最终合理制定经营生产决策。综合分析成本、企业业务量，对经营产生的利润作出评价，即进行本量利评估。

本量利评估可有效评估产品短期销售情况，结合企业变动成本与产品销售价格变化，结合利润波动情况，指导管理者做出经营决策。本量利分析中涵盖保利分析内容和保本分析部分。保本分析是以成本性态评估为核心，计算出本利相近销售额度数据，基于本利平衡情况，企业应为盈亏平衡。煤炭企业经营目的是在盈亏平衡基础上提高盈利，因此在经营中应积极提高销售额，使盈利大于成本。企业制定预测性决策过程中，应积极寻找盈亏平衡点，以此为依据做出决策，促进战略管理，降低经营风险。

通过上述分析，企业可明确保本经营状态下必须达到的最低业务量，以及规划未来目标利润，科学评价当前经营质量。通过分析数据，可确定生产经营中的隐藏风险，减少错误决策风险，积极减少非必要损失。企业产品价格、销售额度与营销策略等均需要跟随市场需求变化而变化，在调整生产经营决策时，应基于实际，充分分析变动成本变化。

盈亏平衡是企业生存的基本条件，但是煤炭企业生产成本较高，经营困难，为提高企业活力，延长生存周期，必须积极应对市场变化，努力提高利润，促进资金流提升，加强保利分析，科学制定销售目标，预测经营目标实现可行性，定位保利点，基于销售情况组织生产经营活动，从而降低成本，优化资金、人力、材料配置，加强成本管控。

（五）开展全方位成本管控

煤炭企业在制定管理决策时，应充分重视成本管理控制的价值，主动加强成本管控，结合实际使用成本管理工具，开展高质量管理会计工作。应增强成本管控意识，突破传统思维限制，学习创新管理形式，在煤炭企业经营生产全周期落实成本管控，进行全方位成本管控。应基于实际建设成本管理绩效系统，重视激发员工能动性，带动企业各层级人员积极参与成本管控。应积极使用先进技术工具，丰富管理手段。传统成本管控通常采用目标成本、标准成本模式，应在此基础上积极应用新型管理模式，发挥新型管理模式的潜力。结合经营实际，综合应用多种管理工具，创建全面的成本管控系统。当前成本管控侧重于事中、事后管控，在未来成本管控中应进一步加强事前管控，完善管理薄弱环节，结合预算管理、计划管理与全方位成本管控，形成科学、高效、优质的成本管控模式。

（六）转变管理观念

在应用管理工具时，专业成本管控工具使用方法复杂，使用中需要众多管理人员和部分工作人员，要求管理人员科学使用工具，准确录入数据，精准计算数据分析结果。应用工具可提高管理会计工作中数据处理效率，增强业务协调能力。为适应新管理工具工作方法，管理人员应及时转变观念，转变不合时宜的工作习惯，提高专业素质，开展系统化成本管控。此外，应科学设计成本管控，监督后期管理落实情况，进行动态考核评价管理[4]。

（七）优化信息管理平台

应构建和完善成本信息化平台，基于平台开展成本管理，提高成本管控效率。在变动成本法使用中，应结合作业成本法等方法，进行多维度管理，加强成本管控。成本管控中，应明确其与会计准则成本、对外报送标准的区别，主要用于辅助企业内部决策。在平台统筹建设中，应灵活制定内外部管理标准，提高成本管理工具使用效率，提高企业经济效益。应完善成本管控考核机制，加强事前管理，弥补事后管理的不足。在构建考核激励体系时，应合理制定目标，积极达成目标，保证员工贡献与收入挂钩，切实激发基层员工的成本管控积极性，进而推动企业提升成本管控成效。

结论

综上所述，在煤炭企业成本管控中，应合理选择管理会计方法进行成本管控。变动成本法适用于阶段性成本管控和辅助短期决策，对煤炭企业成本管控具有积极作用。应基于企业特点，合理使用变动成本法，结合变动成本法特点科学加以应用，加强全周期管理，促进煤炭企业提质增效。

参考文献：

[1]李文琳.管理会计在煤炭企业管理中的应用研究[J].现代营销（下旬刊），2021（01）：158-159.

[2]高玺楠.《管理会计应用指引第300号——成本管理》在煤炭企业的应用——以LD煤业为例[J].市场瞭望，2023（21）：21-23.

[3]孙逸超.煤炭企业中管理会计的实践应用[J].内蒙古煤炭经济，2022（19）：106-108.

[4]刘术锋.煤炭企业成本管控研究——以淮河能源控股集团为例[J].企业改革与管理，2020（11）：43-44.