制造企业实施全面预算管理的常见问题研究

摘 要：在制造企业中，全面预算管理是提升经营效率、优化资源配置、降低财务风险的重要手段。然而，在实际操作中，不少制造企业在开展全面预算管理中，仍面临着一些局限和不足，影响了预算管理作用的发挥，也制约了企业整体发展。基于此，本文首先对全面预算管理进行了概述，然后分析了全面预算管理实施中的常见问题，如预算编制不科学、预算监督不力、预算分析不到位等，最后提出了相应的解决策略。

关键词：制造企业；全面预算管理；预算编制

在日益激烈的市场竞争中，制造企业面临着巨大的经营压力。为了在市场中占据优势，全面预算管理成为制造企业管理不可或缺的管理工具，但一些制造企业在实施全面预算管理过程中仍然存在着很多问题，研究这些问题并提出相应的优化策略具有较强的现实意义。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理是指企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和财务活动，通过预算量化的方式进行合理的规划、预测，并以预算为准绳，对预算的执行过程和结果进行控制、调整、分析、考评的管理活动。是一个全员、全业务、全过程的管理体系，是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系的管控方法之一，是实现战略目标、提升经营绩效、实现企业内控的有力工具，也是企业防范风险、应对危机的法宝。它通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权授权，战略驱动的业绩评价等，来实现企业的资源合理配置并真实地反映企业的实际需要，进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持。

（二）制造企业实施全面预算管理的价值

1.提升战略管理能力

战略目标通过全面预算加以固化与量化，使预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程。通过对预算的有效监控，能够确保最大程度地实现企业战略目标，并可以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算汇报体系反映到决策机构，可以帮助企业动态地调整战略规划，提升企业战略管理的应变能力。

2.加强成本控制

制造企业实施全面预算管理，会详细分析不同生产环节的成本构成，并且根据历史数据、市场预测设定科学合理的成本目标，这有利于企业在生产过程中对原材料、生产设备使用、员工薪酬等成本做好严格控制，能够将成本控制在合理范围内，以便于增强企业的盈利能力。

3.实现资源优化

全面预算管理可以帮助制造企业对各类资源进行优化配置。在预算编制阶段，制造企业需要结合实际需求，合理分配资金、人力资源、物料浪费，使得各环节能够获取有效的支持。通过强化全面预算管理，能够避免因资源配置不合理而导致生产瓶颈，能够提升资源利用效率，减少一些浪费[1]。

4.有效监控与考核

预算的编制过程能够提供业绩指标的全面信息，同时预算执行结果是业绩考核的重要依据。将预算与执行情况进行对比和分析，能够为经营者提供有效的监控手段。

二、制造企业实施全面预算管理的常见问题

（一）全面预算编制不科学

其一，预算编制缺少战略性考虑。部分制造企业在进行全面预算编制时，仅仅关注短期的财务数据，而忽视了企业的长期战略目标，导致预算与企业战略相脱节，预算管理的作用不能有效发挥。

其二，预算编制方法不科学。部分制造企业在编制预算时，仍选取传统的增量预算编制方法，未能充分考虑市场环境变化、业务实际需求选取合理的预算编制方法，导致预算编制内容不完整、准确性较低。同时，有些制造企业全面预算项目较多，但不同项目的基本特点和要求存在差异，预算编制的方法也应不同，但部分企业没有科学合理地选取预算编制方法，导致预算编制质量有待提升。

其三，预算编制过程缺少有效的沟通。预算编制涉及多个部门和层级，部分企业在编制预算时各部门和层级沟通不顺畅，从而导致信息传递不及时、不准确，影响了预算编制的准确性、合理性。

（二）全面预算监督不力

其一，监督机制不完善。一些制造企业在预算监督方面缺少完善的监督机制，如监督流程不明确、监督人员配置不足等，这些问题导致预算监督不能发挥应有的作用，不能保证预算的合理性和有效性。

其二，预算监督内容不完整。部分制造企业在全面预算监督中，预算监督内容不完整，过于强调预算执行监督，忽视了预算编制监督、预算调整监督、预算反馈监督等，无法使得各活动都处于监督状态中，难以确定预算执行中的问题，难以改进和优化，致使预算执行缺少刚性[2]。

其三，预算监督手段较为单一。不少制造企业预算监督过程中，仍长期使用人工预算监督手段，忽视了外部监督、网络监督等，无法在短期内确定预算执行中的问题，不能立即改进和优化，弱化了预算执行效果。

（三）全面预算分析不到位

其一，预算分析不及时。有些制造企业预算分析往往不及时，具有一定的滞后性，这导致企业无法在第一时间确定预算目标与实际支出间的偏差，快速找出问题和不足，及时纠偏和调整。

其二，预算分析数据不准确、不可靠。部分制造企业预算分析过程中，尚未注重分析基础类数据，缺少完善的预算分析数据校对机制，不能主动筛除冗余或干扰的信息，导致这些信息缺少真实性、完整性，影响了预算分析结果的权威性。

其三，预算分析方法不合理。开展预算分析可选取的分析方法有很多，但一些企业没有按照预算分析的要求和目标选取合理的预算分析方法，这在很大程度上影响了预算分析结果的准确性、可靠性。

（四）全面预算缺少信息技术支持

其一，缺少充足资金支持。预算管理信息系统建设、后续维护、运营都需要足够的资金，但不少企业内部资金不够，未能设定专项资金库支持预算管理信息系统建设，影响了信息的快速传递和共享。

其二，信息系统未能集成。有些制造企业预算管理信息系统与其他系统没有集成，如资金管理系统、ERP、成本管理系统等，导致这些系统间不能实现信息共享和互联，管理层无法掌握最新的信息，科学制定各项决策，这导致预算实施效果不显著[3]。

其三，预算信息系统安全风险显著。在预算信息系统运行中，最不可忽视的是信息安全，一旦发生泄漏将给企业带来较大的损失。部分企业缺少完善的信息安全防护体系，意识、制度、技术等方面也不完善，从而给外部黑客、病毒的入侵提供了机会。

（五）缺少完善的全面预算绩效考核机制

其一，绩效考核指标不明确。许多制造企业预算绩效考核设置过于笼统，缺少具体性和明确性，导致考核过程中主观性、随意性较大，不能客观评价员工的实际绩效。

其二，考核周期不合理。部分制造企业预算绩效考核周期设置不科学、不合理，过长或过短都可能影响考核结果的准确性、公正性。

其三，考核结果利用不足。一些制造企业预算绩效考核结果应用不足，未能将最终考核结果与下年预算安排、资源配置、项目决策等挂钩，导致绩效考核结果利用率较低，难以发挥绩效考核激励、约束等效用。

三、制造企业实施全面预算管理的改进意见

（一）科学编制全面预算

全面预算编制是制造企业全面预算管理的第一步，只有结合企业实际现状科学制定预算编制，才能为预算执行提供导向，以实现既定目标。为了实现这一目标，制造企业全面预算编制重点如下：

其一，强化预算编制的战略性考虑。制造企业在全面预算编制时，应充分考虑企业长期战略目标和市场环境变化，确保预算与企业战略保持一致。同时，能够主动收集市场相关信息，以此为基础设定科学、合理的目标，有计划开展预算编制。

其二，选取合理的预算编制方法。制造企业全面预算项目较多，如投资预算、业务预算、财务预算等，不同预算所适用的编制方法较多。制造企业可以选取零基预算、滚动预算法、弹性预算法等，充分考虑市场环境、业务特征等，保证预算编制的准确性、合理性。

其三，加强预算编制过程的沟通与协作。制造企业应建立跨部门、跨层级的预算编制沟通机制，确保各部门在预算编制中能够及时、准确地传递信息。同时，企业可以引入预算管理软件等信息化工具，提高预算编制效率及准确性。

（二）加强全面预算监督

预算执行监督是确保预算高效实施的关键环节，只有科学、合理地开展全面预算监督，才能确定预算执行中的漏洞和问题，及时改进和优化，为提升预算管理水平提供支持。

其一，建立监督制度。制造企业应建立完善的预算监督制度，明确预算监督流程、监督人员职责。通过完善的预算监督制度，确保预算监督工作规范化、制度化，提高预算管理的有效性和可持续性[4]。

其二，保证预算监督内容完整。制造企业开展预算监督过程中，需要保证预算监督内容完整，如预算执行监督、预算反馈监督、预算调整监督等，快速找出预算执行中的突出问题和漏洞，及时纠偏和调整，真正强化预算执行监督力度。

其三，创新预算监督手段。制造企业落实全面预算监督时，还应创新预算监督手段，主动引进信息化监督手段，使用先进的技术开展预算监督，提升监督效率及质量。

（三）注重全面预算分析

预算分析对制造企业而言至关重要，其有利于降低成本、提高效率、改进绩效和制定战略规划。全面预算分析应交由制造企业预算委员会全权负责，在实际操作中应着重做好以下几个方面的工作：

其一，保证预算分析及时。制造企业全面预算分析要确保及时，在预算执行过程中应主动进行深入分析，快速确定预算目标与实际支出间的偏差，尽早地纠偏和调整。

其二，确保预算分析数据准确、全面。制造企业在开展预算分析过程中，要注重分析预算数据质量，建立完善的预算分析数据校对机制，及时去除各部门提供冗余的信息和数据，为预算分析提供数据支持。

其三，合理选取预算分析方法。预算分析的方法多种多样，可根据具体的情况和需求来选取合适的方法，如差异分析法、因果分析法、趋势分析法、比较分析法等，进行差异分析，迅速发现问题并及时采取相应的解决策略，化解风险，降低损失。

（四）加快全面预算管理信息化建设

随着5G、云计算等技术不断衍生和应用，给各领域带来了改革的新方向，对制造企业预算管理来说亦是如此，应借助先进的信息技术，加快预算管理信息化建设，以提升预算管理效率及质量。

其一，提供充足的资金支持。制造企业应在内部设置专项资金，主要用于预算管理信息系统建设、日常运营和维护等，保证其拥有充足的资金支持，能够提升信息化水平，实现预算管理流程的数字化、自动化和智能化。

其二，实现信息系统集成。制造企业必须重视信息系统集成，将预算管理系统与资金管理系统、成本管理系统、ERP等集成，实现信息共享互联，将最新的信息传递到各部门、各岗位，帮助管理层科学制定决策，从而提升决策效率及质量。

其三，注重信息安全防护。制造企业在开展预算管理信息系统时，更要强调信息安全防护，主动制定信息安全防护制度，选取最新的信息安全防护技术，保证信息完整、准确且可靠，支持预算管理系统高质量地运行。

（五）完善全面预算绩效考核机制

制造企业预算绩效考核机制是保证预算目标实现、优化资源配置和提升整体运营效率的重要工具。在实际操作过程中，制造企业要完善预算绩效考核机制应重点做好以下几个方面的工作：

其一，确定考核指标。制造企业应制定具体、明确的预算绩效考核指标，确保考核过程更加客观、公正。同时，考核指标应与企业战略目标高度契合，引导员工为实现企业目标而努力。

其二，合理设置考核周期。制造企业应根据业务特点和员工工作性质，科学合理地设置预算绩效考核周期。过长的周期可能导致员工丧失动力，过短的考核周期可能会影响员工开展工作的积极性[5]。

其三，用足用好考核结果。制造企业要将绩效考核结果用于下年预算安排、资金配置和项目决策等活动中以充分发挥预算绩效考核激励、约束等效用。

参考文献：

[1]谢晴.制造企业全面预算管理应用现状及改进策略[J].品牌研究，2022（21）：101-104.

[2]索忠春.汽车零部件制造企业全面预算管理的困境与解决措施[J].品牌研究，2022（29）：169-172.

[3]黄芬.浅谈如何强化制造企业全面预算管理[J].商业故事，2022（13）：160-162.

[4]蒋兰.战略导向下制造企业全面预算管理体系构建[J].品牌研究，2023（17）：103-105.

[5]陈红梅.制造业企业全面预算管理体系构建研究[J].现代经济信息，2023，38（08）：137-139.