制造业企业全面预算管理体系建设

摘 要：随着制造业企业的高速发展，企业之间的竞争日趋激烈，如何在竞争中实现发展是企业思考的重点问题。全面预算管理作为对企业各类工作流程进行全面控制、分析的重要方法，对企业发展有着至关重要的价值。在当前企业发展过程中，要高度重视全面预算管理工作的要求，借助全面预算管理体系为企业的发展提供必要支持。但是全面预算管理体系建设作为一项相对复杂的工作，还有很多企业未认识到全面预算管理工作的方法，无法形成对企业各项工作的科学控制机制。在这一背景下，本文对企业全面预算管理工作进行分析，结合制造业企业的实际特点探讨了制造企业全面预算管理体系建设的建议，希望对企业实现发展有参考作用。

关键词：制造业企业；全面预算；管理

引言

随着制造业企业的发展，企业只有形成对各项管理活动的科学控制机制，才能确保企业适应时代的发展要求。全面预算管理作为对企业各项工作进行科学管理的方法，对企业发展有重要的价值。但是很多企业在实施全面预算管理过程中还存在一系列问题，主要体现在很多企业管理不够细致，产生资源配置不合理等问题，导致预算流于形式。企业要认识到全面预算管理工作的重要价值，并在工作环节中要结合全面预算管理工作的要求对各类事项进行控制和管理。本文对制造业企业全面预算管理工作进行了分析，论述了企业实施全面预算管理工作的策略。

一、全面预算管理的作用

全面预算管理是对企业各类资源进行充分控制和管理的方法。制造业企业全面预算管理能够对工作流程进行合理约束，对资源进行合理配置，有助于促使企业在发展过程中合理管控各项活动，促进企业实现发展的目标。

二、制造业企业全面预算管理的问题

第一，预算目标确定不细致。制造业企业在实施预算管理环节，其预算目标应做到对各项工作任务的合理安排。但是部分企业所确定的预算目标不细致，在确定预算目标环节忽视了企业长期的战略目标及工作方向，导致预算目标脱离企业的实际，从而产生预算不符合企业管理工作的问题。

第二，预算编制不合理。制造业企业在预算编制环节中，要在对各级人员工作情况进行分析的基础上，按照上下结合的方式合理编制不同类别指标。但是部分企业的预算编制方案不合理，无法通过科学的预算编制措施来安排资源配置活动，部分企业甚至仅按照自上而下的方式直接下达预算指标，导致预算无法符合企业的经营方向，产生预算难以执行的问题。

第三，预算执行环节存在不足。部分制造业企业在预算执行的过程中，没有定期分析预算执行环节的控制要点，预算在执行环节即便存在重大偏差，也没有对预算工作的偏差进行整改，导致预算管理环节问题不断扩大。

第四，预算考评不科学。制造业企业在实施预算管理环节，要对预算工作情况落实考评标准。但是部分企业没有根据预算情况建立奖惩并重的考评措施，无法起到对人员的约束作用，长此以往导致预算失去对各项工作的约束力。

三、制造业企业全面预算管理体系建设的建议

（一）明确预算目标

第一，合理确定企业的战略目标。预算目标是战略规划和经营目标在预算期内的具体化、详细化，企业在确定预算目标之前要合理分析战略目标，将战略目标细化为具体的预算目标，使预算目标和战略目标之间形成衔接机制。企业在确定战略目标的环节中，可以通过实施SWOT分析方式全面分解内外部状态，分析影响战略达成的要素，掌握企业长期发展的方向。

第二，将企业的战略目标分解为预算目标。企业的预算目标要形成以战略目标为引导的体系，对各项工作起到约束作用。通过实现战略目标与预算目标之间的衔接，让企业战略发挥应有的作用。企业在设定预算目标的环节，要从战略地图视角对企业不同维度指标进行全方位分析，关注平衡计分卡四个维度管理工作的要求。首先，在财务维度要形成以企业净利润为核心的指标体系，分析企业净利润、主营业务收入等方面的情况，分析如何实现预期的经营效益。通过提高收入与控制成本的方式，让企业预期经济效益任务目标顺利达成。其次，在客户维度要强调对客户的管理，全面分析如何促使企业实现客户价值最大化。在关注客户维度指标环节中，分析企业市场份额、市场占有率、客户满意度等方面因素，确保企业客户维度指标能够符合企业发展导向，让企业不断提高市场占有率。再次，在内部运营维度要强调对企业内部相关流程的控制要求，分析企业内部运营管理环节的效率，分析如何让企业员工能够实现积极沟通，确保及时完成各项流程审批，设定沟通效率、流程管理及时性等方面的指标。最后，在学习与成长维度要强调企业员工个人能力及长期发展要求，全面分析如何提高人员工作水平及工作能力。在学习与成长维度指标要分解为员工培训时长、员工培训考评结果等。

（二）优化预算编制

第一，采用合理预算编制方法。制造业企业在实施预算编制环节中，要结合企业经营目标、业务特点与预算项目特点，确保预算编制的方法能够符合企业发展，使预算编制和日常工作之间相互衔接，充分发挥预算对各类事项的控制作用。为提高预算编制的科学性，在实施预算编制环节要综合运用增量预算、零基预算等编制方法，避免预算编制环节仅按照增量预算导致预算项目只增不减的问题。在选择具体的预算编制方法环节，要分析各类预算项目的特点。例如对于不容易受到下一年度影响的相关指标，可以按照增量预算方式进行编制，包括租赁费、物业费等支出。对容易受到下一年度影响的指标，应按照零基预算方式进行编制。在充分考虑下一年度内外部因素基础上开展编制[1]。对于和企业销量相关的指标，包括特许权使用费等，可以按照弹性预算的方式结合企业销量开展编制。

第二，建立上下结合的预算编制模式。制造业企业在预算编制环节中，涉及的部门相对较多，预算编制相对较为复杂。为了让编制预算能够形成对各项目的全方位分析和控制，应形成上下结合的预算编制措施。上下结合的预算编制模式要由企业先自上而下传达预算工作目标，分解预算工作要求，然后自下而上逐级向上汇报预算草案。通过形成上下结合的预算编制模式，能够对预算工作中事项进行控制，形成各级人员全方位配合的机制。首先，合理明确各部门工作任务。在编制预算环节，将预算分解并落实预算编制责任至末级业务单元，预算项目内容细化至最基础成本费用要素。企业应明确各部门预算编制任务，让各部门能够根据自身预算工作任务主动参与预算编制环节，形成各级人员全面配合的管理体系。例如市场部门负责结合企业的销量情况合理确定预计销售收入、销售费用、市场份额；采购部门结合企业所需要采购的材料合理确定应付账款、库存周转率等方面指标；财务部门根据企业资金收支情况确定资金预算、预计财务报表。其次，优化预算编制时间。企业在上下结合的预算编制环节耗费的编制时间较多，在编制过程中要充分强调各级人员参与预算编制的积极性，在预算编制过程中留出充足时间，让各级人员在工作环节进行积极沟通。企业应该在每年年末提前一段时间由财务部门召开预算编制大会，向各部门宣导预算编制工作流程安排，包括宣传预算编制方法的选择、预算编制流程的要点等。之后各部门结合自身情况编制预算草案，留出充足的时间开展编制预算。完成预算编制之后，通过反复协调形成最终预算。

第三，合理确定预算编制的内容。制造业企业在实施预算编制环节，要合理确定预算编制的内容，确保预算编制方案能够符合企业发展要求，形成对各类活动科学控制的机制。在确定具体预算编制内容时，主要的预算编制内容如下：首先，销售预算。制造业企业的销售预算作为预算起点，企业预算要按以销定产的模式，在确定销售预算之后才能够合理确定后续其他类型预算。在确定销售预算环节，要由市场部门结合市场份额、客户状态等方面因素，在对各类因素进行全面分析的基础上，合理确定企业主营业务收入预算以及市场份额预算、销售费用预算等。在确定销售费用预算时，要将销售费用控制要求落实到各区域及各部门人员。其次，编制生产预算。生产预算作为制造业企业预算管理活动的重点，在编制环节要结合企业销售预算情况，分析企业要达成预期销售目标需要完成的产品产量要求，并进一步将生产预算分解为生产成本预算、制造费用预算、产品合格率预算等，由企业的生产部门结合不同产品品类以及生产车间实际特点进行编制。再次，编制采购预算。企业在确定生产预算之后，要结合企业生产需求形成的物料清单以及各阶段生产环节物料需求，合理确定采购预算，确保企业有足够的物料开展生产活动。在确定采购预算环节，要由企业采购部门在分析物料清单基础上，根据不同材料的采购方案与供应商谈判。在确定供应商之后，合理确定应付账款预算、库存预算、采购成本预算等。最后，编制管理费用预算。管理费用涉及企业各部门，要由企业各职能部门结合自身的资金使用需求，合理确定管理费用预算，将管理费用预算要求细化到具体部门及具体工作中，形成全员配合的预算管理模式。

（三）强化预算执行控制

第一，优化预算执行控制机制。制造业企业在预算执行环节，要对预算执行形成细致的控制方案，避免预算超支等一系列问题给预算管理工作带来风险的可能性。同时企业在预算执行环节会涉及一系列的数据，为了形成对各类数据的全面控制，企业要加强对信息系统的应用。通过信息系统对预算执行环节中的数据进行分析，掌握预算执行的不足，形成具体的整改措施，确保预算工作的问题能够第一时间得到处理[2]。例如在预算系统中设置预警机制，当预算指标接近预算预警值时，由系统第一时间形成相应整改建议，并对问题进行反馈，确保预算工作的问题得到及时解决。

第二，提高预算分析的深度。制造业企业在预算执行的过程，要对预算执行进度进行细致分析，判断执行环节中的具体问题及可能存在的风险，为预算工作的优化提供支持。首先，合理选择预算分析的方法。其次，提高预算分析的频度。企业在预算分析环节，不仅要按照月度开展分析，对于销售收入、销售费用等重点指标，还要增加以周为周期的分析机制，提高分析频度，对预算工作发现的各类问题第一时间予以处理。

（四）改进预算考评

第一，建立合理的预算考评指标。制造业企业在预算考评指标设定环节，要明确各部门工作流程的要点，结合各部门工作的实际要求形成合理的考评指标体系，确保考评指标能够做到对各类因素的全面控制，并按照分级考评原则明确各级人员具体考评要求。各部门工作任务存在一定差异，在实施预算考评环节也要体现出差异性，在充分关注各部门工作任务特点的基础上开展考评[3]。例如对于人力资源部门、财务部门主要是以优化内部流程和控制管理费用为核心，实施考评关键在于内部流程执行效率、成本费用节约情况等。对于市场部门，主要以开拓市场、控制销售费用为核心，考评指标为销售费用控制率、应收账款周转率、主营业务收入增长率等。

第二，形成科学的奖惩机制。制造业企业在实施预算考评环节，合理的奖惩机制有利于提高人员参与预算工作的积极性，让各级人员及时发现工作中存在的不足并予以处理。如有人员在预算工作中存在明显的问题，要予以适当惩罚。如果人员有序完成了工作任务，那么则应该适当地对人员进行奖励。

结语

全面预算管理是帮助制造业企业实现价值增效，提高企业核心竞争力的重要方法。当前越来越多制造业企业认识到了全面预算管理工作的价值，并在内部管理环节中，借助全面预算管理对不同经营流程事项进行科学约束。但是还有部分制造业企业在预算管理工作环节存在一定问题，影响了各项工作开展。基于此，本文对制造业企业预算管理工作进行了分析，论述了实施全面预算管理工作的建议，对于企业在当前优化管理流程，防控预算管理风险具有一定价值。同时全面预算管理工作作为一项系统性工作，未来制造业企业在实施全面预算管理时，除了要关注本文所探讨的相关要点之外，还要进一步优化全面预算管理流程，为企业实现可持续发展提供支持。

参考文献：

[1]杨斌.论借鉴零基预算理念应遵循的原则及其路径和方法[J].财政研究，2021（03）：17-27.

[2]谢高进.企业全面预算管理问题与对策[J].金融财税，2021（18）：175-176.

[3]叶东平.探究企业预算管理和绩效考核的融合应用[J].财会学习，2020（05）：75-77.