关于提升国有企业审计监督质效的思考

摘要：文章采用分析法和研究法对提升国有企业审计监督质效的意义和问题进行了分析，并提出了相关策略。研究发现，做好国有企业内部审计监督，可以监督保障党和国家重大经济方针政策的落地实施，促进企业依法合规经营以降低重大经济风险发生的概率，规范国有企业领导人员正确履行经济责任。然而当前国有企业内部审计环境建设、管理层级设置、队伍建设、方式方法及激励措施等方面都存在不足之处。基于此，文章提出了提升国有企业基层审计人员专业能力的方法，如加强审计环境建设、优化审计机构组织架构、制定高素质审计人才引进政策、制定有效激励措施及推动校企结合等，以期提高国有企业审计监督质效，为国有企业健康发展提供保障。

关键词：国有企业；审计；思考

一、引言

全国国有企业党的建设工作会议指出，国有企业作为中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础、我们党执政兴国的重要支柱和依靠力量，在为实现中华民族伟大复兴提供坚实物质基础方面具有不可替代的重要作用。随着我国经济体制改革不断深化，国有企业在国民经济中的地位愈发凸显，作为国家资产的重要组成部分，其健康发展和有效运营对于国家经济的稳定和发展具有重要意义。但当前存在着地方国有企业审计监督质效不高的问题，如审计对象发生重要变化、政企关系发生变化等，对国有企业的稳定发展和国家资产的保值增值产生了不利影响。因此，提升国有企业审计监督质效具有重要意义。

二、国有企业内部审计监督的重要性

（一）监督保障党和国家重大经济方针政策的落地实施

在新时代背景下，对党和国家重大经济方针政策的落地实施情况进行审计监督，成为国有企业内部审计的核心任务，这既是实现审计工作全面覆盖的根本需求，也是国有企业内部审计机构履行的关键职责。这一过程不仅关乎国有企业高效运转和健康发展，更是对国家经济安全和稳定运行的有力保障。为此，深化国有企业内部审计监督，确保党和国家政策精准有效实施，已经成为推进国有企业改革和提升国资国企管理现代化水平的重要举措。

（二）促进企业依法合规经营，降低重大经济风险发生的概率

国有企业内部审计作为保障企业依法合规经营的重要机制，担负着对企业遵守国家法律法规和内部规章制度执行情况的全面监督任务。细致的内审工作，不仅可以规范员工的日常生产与经营活动，保证其严格按照既定的规章制度行事，而且还能有效揭示企业运营中的缺陷与弱点，为及时纠偏和决策提供可靠依据。另外，内部审计通过对企业经营全过程的监控与评估，可以显著提升管理效能，有效降低重大经济风险的发生概率，对促进企业的健康发展，维护国有资产安全具有不可替代的作用。鉴于此，加强内部审计，不断完善审计体系，是提高国有企业合规经营水平、推动企业高质量发展的重中之重。

（三）规范国有企业领导人员正确履行经济责任，做到依法用权、秉公用权、廉洁用权

2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》在推动经济责任审计监督深化发展方面发挥了重要作用。为适应新形势新要求，完善经济责任审计制度，2019年相关部门对该规定进行了修订。

国有企业内部审计一项重要工作就是监督企业领导人员正确履行经济责任，促进领导人员履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止。由于国有企业普遍存在经济体量大，经营范围广，多涉及社会民生方面，领导人员正确履行经济责任，对企业自身经营影响重大，通过对国有企业领导人员经济责任审计，保障领导人员依法用权、秉公用权、廉洁用权。

三、目前制约国有企业内部审计监督质效提升的原因分析

（一）国有企业内部审计环境建设有效性不足，审计权威性不强，影响审计职能的发挥

2020年10月，国务院国资委发布《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，标志着国家对国有企业内部审计监督职能发挥的高度重视，明确提出了建立健全以党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导的内部审计领导体制的指导思想。尽管有了明确的政策导向，但现实中，部分国有企业内部审计部门的运作并未完全符合要求，仍存在由公司经理层如总经理或副总经理分管，甚至由总会计师协管的情况，这一现象反映了内部审计在国有企业中的被重视程度不够，其话语权受限，严重削弱了内部审计监督职能的有效发挥。而《审计署关于内部审计监督的规定》（2018版）虽规定国有企业应建立总审计师制度，以强化内部审计监督，但长期以来总审计师制度更多停留在政策层面，国有企业内部审计机构的设置层次普遍较低，权威性和级别不对称的问题尚未得到根本解决，增加了审计工作的难度；缺乏将总审计师纳入企业领导班子的政策支持，导致审计机构负责人难以参与企业管理层的重大决策过程，进一步削弱了内部审计在企业治理中的作用；国有企业内部审计多聚焦于事后审计，缺乏事前和事中的有效干预，使其难以从根本上预防风险和解决问题，而更多地体现为对已发生问题的被动应对。

通过对部分国有企业的调研发现，目前实际建立总审计师制度的企业占比不足5%，真正实现由单位主要负责人直接领导的内部审计制度的比例也不足一半，反映出内部审计环境建设的有效性不足，审计权威性不强的问题，严重影响了内部审计职能的正常发挥，这一现状对于国有企业的健康发展和国家资产的安全构成了隐患，亟待相关部门和企业本身正视问题，加强内部审计机制的建设和完善，才能确保国有企业在新时代背景下，能够更好地发挥其应有的经济和社会作用。

（二）国有企业内部审计管理层级设置不科学，审计独立性不强，影响审计监督质量

依据《中华人民共和国审计法》的规定，地方各级审计机构需接受所属级别人民政府及上级审计机构的双重领导。但是在实际工作中，仍然有部分国有企业在建立组织结构时，未能充分考虑到内部审计的独立性，导致审计体系存在结构性缺陷。这些企业通常在总部设置审计部门，负责全公司的审计监督管理任务，同时在子分公司层面设立审计处，负责对下属单位进行审计监督。由于审计人员既受到上级审计部门的指导，又归属于子分公司管理，其人事任命和经济待遇等均纳入子分公司的年度财务预算内，这种机构设置在实践中进一步引发了审计独立性不足的问题。当面对需要揭露下属单位经营目标完成状况、涉及子分公司领导绩效考核的敏感问题时，审计人员往往会产生畏难情绪和抵触心理。因为在揭露“小金库”“违反中央八项规定及其精神”等敏感问题时，审计人员不仅要承受来自被审计单位领导层的内在压力，甚至可能直接面临来自子分公司领导层的施压。特别是当审计处与被审计单位在组织架构上处于同一层级，而在具体的审计业务开展中，审计组组长的职位通常低于被审计单位领导职位时，这种层级差异和职位低下给审计工作的独立性和客观性带来了进一步挑战。对此，国有企业内部审计在查处突出问题时，往往难以发挥应有的作用，审计成效不尽如人意，这不仅影响了国有企业的健康发展，也对维护国家经济安全构成了隐患，相关部门和企业应高度重视，确保审计工作的独立性和有效性，进而提升国有企业治理水平。

（三）国有企业内部审计队伍建设有待加强，高素质审计人才引进困难，制约内部审计监督质量的提升

国有企业在履行社会责任、注入新鲜血液的过程中，每年都会向高校毕业生提供部分岗位。但是，面对如此积极的招聘态势，内部审计机构的重视程度却显得相对不足，导致新入职的毕业生几乎无法分配至内部审计部门，使得缺员问题在内部审计部门成为一种长期存在的状态。再者，尽管国有企业通常将财务部门视为审计部门的合作伙伴，但在面对内部审计人员短缺的问题时，往往采取临时“抓壮丁”的措施，向下属单位的财务部门借调人手，这种做法不仅未能解决根本问题，反而导致内部审计人员知识结构的单一化，大多主要以财会专业背景的人员为主，造成了复合型审计人才的严重匮乏。另外，由于管理制度的限制，国有企业在招聘时较少面向社会开放，进一步加剧了高素质复合型审计人才引进的困难。

根据笔者的实际调研发现，虽然大多数国有企业设定了内部审计人员人数不低于职工总人数的一定比例，企图通过内部公开招聘的方式缓解审计人员短缺的状况，报考条件倾向于放宽，甚至对某些专业人才给予一定的倾斜，但受到“干什么工作评什么职称”的制度影响，跨专业报考内部审计岗位的人员必须面临放弃原有职称待遇、从零开始的现实，这大大降低了跨专业人员的报名热情。如此一来，内部审计人员的专业背景趋向单一化，面对复杂多变的审计问题时，展现出处理问题的能力不足，无法深入挖掘问题的根源，审计问题的揭示不够准确，问题分析缺乏条理性，这些问题的存在严重制约了国有企业内部审计监督工作的整体质量，撼动了企业健康发展的基石，需要国有企业及其管理层对内部审计工作的重视和改进，保证内部监督机制的有效运行，促进企业的长期稳定发展。

（四）国有企业内部审计方式方法因循守旧，缺乏创新，降低了内部审计监督效率

习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上的重要讲话中明确指出，审计工作必须坚持科技强审，加强审计信息化建设。这一指导思想意在推动审计工作向科技化、信息化方向发展，提升审计效率和质量。审计署进一步强调了向信息化要效率、向大数据要资源，致力于走科技强审之路的战略目标。在实际执行过程中，出于网络安全和防控的必要性，国有企业的关键性、保密性工作往往需要在内网环境下进行，许多企业甚至自主开发设计了生产经营系统、专业管理系统、财务信息系统等计算机系统。这种做法虽然从一定程度上保证了信息系统的安全性和专业性，但同时也为审计部门的工作带来了不小的挑战。

当前，审计部门面临的主要问题是资金短缺和计算机专业人才的缺乏，导致内部审计工作主要依赖于传统的审计手段，如检查、询问、重新计算和分析等。这就导致尽管内部审计人员投入了大量的时间和人力，但由于缺乏有效的信息技术支持，使得审计工作的成本效益并不理想，审计监督的效率相对较低。这种状况与习近平总书记强调的科技强审、审计信息化建设的要求存在明显差距，也反映了当前审计工作在信息化建设方面面临的困境。审计部门在实施审计监督过程中，虽然已经努力通过传统方法完成审计任务，但在快速发展的信息社会背景下，这种方式已难以满足高效、精准的审计需求。

面对这一现状，国有企业审计工作的信息化建设有待加强，但受限于现有条件，审计部门在推动科技强审的道路上步履维艰。这不仅影响了审计工作的效率和效果，也对提升审计监督质量、构建廉洁高效的审计环境造成了一定程度的制约。审计部门在推进审计信息化建设中，还将面临不小的系统性挑战，包括如何在确保网络安全的前提下有效利用信息技术、如何培养和吸引计算机专业人才等问题，这些问题的存在直接关系到审计工作能否真正实现科技强审、信息化建设的目标，影响到审计监督能力的整体提升和国有企业健康发展的大局。

（五）国有企业内部审计缺乏有效的激励措施，提高内部审计监督质效的内在动力不足

在国有企业中，收入、福利和待遇的稳定性已成为社会广泛认可的优势，尤其在特殊情况下，这一点得到了充分体现。但是，正是这种稳定性，逐渐孕育出了国有企业职工之间“不患寡而患不均”的情绪。深入调研发现，尽管多数国有企业曾制定关于内部审计人员的激励考核机制，意在通过具体的激励措施提升内部审计监督的质效和效率，但多种因素导致这些办法在执行过程中未能达到预期目标。实际工作中，这些激励考核往往因为种种原因而最终沦为平均分配的模式，有的甚至被直接取消。某国有企业在2018年至2023年期间，曾三次尝试出台关于内部审计人员激励考核的征求意见稿，但均因遭到其他管理部门的反对——认为仅对审计部门实施激励考核似乎不够公平而未能正式颁布实施。这种情况反映出，国有企业在内部审计监督方面缺乏有效的激励机制，提升审计监督质量和效率的内在动力不足。这不仅影响了审计工作的深入开展，也对企业的长期健康发展构成了潜在风险。在国有企业的广阔舞台上，如何平衡稳定与激励，如何在确保公平公正的基础上实施有效的激励考核机制，成为摆在管理层面前的一项严峻挑战。国有企业的发展不仅关系到国家经济的稳定增长，也关乎广大员工的切身利益和社会的整体福祉，为此，对内部审计监督的激励机制的缺失，是一项有待整改的内部管理缺陷。

四、提升国有企业基层审计人员专业能力的方法

2020年5月22日，十三届全国人大三次会议上，国务院原总理李克强在2020年国务院政府工作报告中提出，要提升国资国企改革成效，实施国企改革三年行动，国有企业在行动部署中抓好现代企业制度建设的同时，也需要通过改革，提高内部审计的工作质效。

（一）加强国有企业内部审计环境建设，提高内部审计的权威性，增强审计力量

国有企业应按规定建立健全党委（党组）、董事会直接领导下的内部审计领导体制，并同步推进企业监事会的监察、督办职能，构建管理层次分明、组织结构科学合理、执行规范的内部审计工作机制。探索设立在管理层设置总审计师制度，协助党组织、董事会（或主要负责人）及监事会管理内部审计工作，强化国有企业领导层对内部审计监督工作的统一领导、统一部署，优化整合配置审计资源，推动内部审计机构健康持续发展，形成权威高效的审计力量。

（二）优化审计机构组织架构，提高审计的独立性，保障审计监督高质量开展

2014年，党的十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出探索省以下地方审计机关人财物统一管理。为了更好发挥国有企业内部审计的监督服务保障和防范重大经营风险的作用，推动企业经济管理规范运行，国有企业可以学习借鉴审计署设立审计特派员办事处管理模式，撤消子分公司原有审计机构，成立审计特派员办事处，原子分公司审计人员纳入审计特派员办事处，其人、财、物等均由公司统一管理，无论在形式上还是实质上均极大地提高了内部审计人员的独立性，保障审计监督质量。

（三）打破专业枷锁，因地制宜制定高素质审计人才引进政策，保障审计监督质量

在内部，国有企业可改变现有的审计专业职称晋升体系，以同等级代理审计职务过渡，过渡期可以设置5～8年，跨原专业从事审计监督的员工在原有职称级别继续保留的基础上，享受对应的审计同等级职称待遇，如初级工程师、初级经济师等初级职称人员从事审计监督则对应职称为代理初级审计师，享受初级审计师职称待遇，待其考取审计师之后，可以直接聘为审计师，另外要鼓励并放开审计人员考取工程建设、工程造价、经济等与审计检查业务相关的专业职称考试，提高审计人员的综合能力，保障内部审计监督的高质量开展。在外部，国有企业可以通过购买社会服务的方式，引入高素质审计人才，既缓解审计缺员的现状，又借助专业力量，提高内部审计监督质效。

（四）制定有效的激励措施，并严格执行，提高内部审计监督质效的内在动力

国有企业在条件允许的情况下应制定针对内部审计人员的激励考核办法，办法应包含但不限于对审计发现并挽回经济损失、“小金库”“问题线索移交”等问题分阶梯给予绩效奖励，对应发现未发现、应披露未披露、故意隐瞒不报等问题给予绩效考核，并严格执行考核办法，在实施中不变形不走样，以此提高内部审计监督质效的内在动力，并且审计部门的领导也需一并参与考核，以此减少批条子、打招呼的不良现象对内部审计监督质量的影响。笔者调研发现某国有企业，2022年通过对内部审计人员的激励考核，查处涉及企业经济利益受损的问题3.2亿元，挽回直接经济损失1.7亿元，激励成效显著。

（五）校企结合，不断丰富审计查证手段

审计监督是一项专业性、技术性较强的工作，具备广博的专业知识储备是开展好审计监督的主要基础之一，国有企业内部审计人员不仅要掌握审计、财务、法律、工程、大数据等相关专业知识，还要涉及企业经营、发展战略、技术研发、投融资等管理内容，以及与之联系紧密的法律法规规定。国有企业可以借助委外培训或委外继续教育的时候，联合高等院校建立产学融合的审计平台，通过高校数据接口内部审计人员首先拥有了解国内外审计方向最新前沿动态和最新发展趋势的渠道，为内部审计人员提升专业能力奠定良好基础；高等院校的数据库资料及报刊、期刊、书籍藏有量也为内部审计人员打造了一个良好、便捷的学习平台，方便捕捉专业前沿的亮点，为提高内部审计人员业务综合能力营造条件；借助高等院校专家学者丰富的理论知识与审计日常检查业务的实践相结合，为研究审计信息数据模型的建立、探索构建大数据审计等创新方法创造良好契机；国有企业通过构建的校企审计平台在为高校毕业生提供社会实践机会的同时，也可以缓解审计缺员的情况，并且高校毕业生尚未建立固定的审计思维，其发散性思维往往会取得意想不到的效果。

五、结语

综上所述，为提升国有企业审计监督质效，需要加强国有企业内部审计环境建设，提高内部审计的权威性和增强审计力量，提升审计的质量和效率；优化审计机构组织架构，提高审计的独立性，保障审计监督高质量开展；同时打破专业枷锁，因地制宜制定高素质审计人才引进政策，保障审计监督质量，满足不同地区、不同行业的需求；并制定和严格执行激励措施，提高内部审计监督质效的内在动力，激发审计人员的积极性和创造性；此外，加强校企结合，不断丰富审计查证手段，提升审计监督的多样性和全面性，可以更好地服务于国有企业的发展和监督。未来，随着经济社会的发展和国有企业改革的深入，国有企业审计监督工作需要多方合作，积极应对挑战，抓住机遇，不断完善制度机制，推动审计监督工作取得更大成效。例如，借助人工智能、大数据分析等技术手段，提高审计的效率和准确性；也可以加强国有企业内部治理，建立健全的内部控制机制，加强对审计人员的培训和职业道德建设，提升其专业水平和职业素养等。

参考文献：

[1]谢志华.内部审计助力企业高质量发展[J].中国内部审计，2023（07）：1.

[2]许弟伟.审计师行业专长、审计任期与审计质量[J].财会通讯，2022（21）：36-39+64.

[3]王鸿，余欣旭.签字审计师背景特征、内部控制水平与审计质量[J].会计之友，2022（07）：105-112.

[4]林夏琼.企业内部审计质量影响因素分析[J].当代会计，2021（13）：94-95.

[5]王晓昆.国有企业内部审计与内部控制、风险管理的统筹结合探讨[J].现代商业，2021（25）：141-143.

（作者单位：中国国家铁路集团有限公司成都审计特派员办事处）