基于财税改革背景商贸企业税收筹划优化路径探究

摘要：征税作为国家财政收入的重要手段，同时也是调节收入与分配的有效方法。商贸企业在经营过程中按照国家相关制度法条的规定缴税的同时以合理的方式减少缴税额是企业减少财务成本、实现利润最大化的主要渠道。财税改革新形势下，商贸企业税收筹划的重要性进一步提升。文章在分析商贸企业税收筹划意义的基础上指明财税改革新形势对商贸企业税收的影响，由此提出财税改革新形势下商贸企业税收筹划思路，分别从正确认知税收筹划的作用与价值、转换增值税纳税人身份、转变经营方式，重视税收筹划成本、优化业务范围，提高人员素质、防范纳税筹划风险等五个方面为现代商贸企业完善税收筹划提供积极帮助。

关键词：财税改革；商贸企业；税收筹划

市场经济的快速发展在提升市场主体活力的同时也增加了竞争压力，为提高企业市场竞争力，企业不仅要找到适合自身发展的方式，还应在企业自身管理方面寻求突破。企业财务工作是提升经营质量的关键，财务工作中的税务控制是企业利润增加的重要途径之一，通过制定合理的税收筹划方案来减少缴税继而达到降低企业经营成本的目标是企业培育经营优势的关键环节。商贸企业作为拉动内需、扩大消费的核心动力，受新的财税改革形势的影响显著，2022年7月8日，国家税务总局出台《组合式税费支持政策指引》，其中“完善税费政策，优化税制结构，进一步深化财税体制改革”再次释放政策红利。在财税新形势下，增值税制度愈发完善、企业所得税制度进一步优化，同时消费税制度日趋健全，叠加区域税收优惠政策，给予商贸企业优化税收以完善的支持。在此过程中，商贸企业税收筹划的新思路应围绕财税改革变化动态进行。

一、商贸企业税收筹划的意义

（一）节约企业成本费用

财税改革新形势下，商贸企业经营商品零售、咨询服务和流通交易等业务适用增值税和所得税税率发生显著改变。比如纳税人销售无形资产或提供相关服务的增值税税率为6%；纳税人销售货物、提供劳务等业务的增值税税率为13%，而从事农产品批发、零售的纳税人销售的蔬菜、部分鲜活肉蛋产品等免征收增值税；年应纳税所得额不足100万元的小型商贸企业还享受税率20%-25%的优惠。可以看出，商贸企业在充分利用政策进行相应的税收筹划可以更好地降低税负成本，提高企业经营活力。

（二）实现利润最大化目标

现代商贸企业经营业态日渐丰富，财税改革新形势下进行税收筹划有助于企业利润最大化。比如在新税制下，将原来的综合税费由5%变为增值税比例6%，从原来的全额缴税变为逐一减免。特别是通过税收筹划活动进一步降低企业综合税费，同时做好规划，调整企业整体税收计划，有助于企业内部运营经费周转效率的提升，实现资金利用水平最大化，提升企业整体利润水平。

（三）增强企业竞争力

现代商贸企业竞争环境愈发复杂，合理的税务筹划可以帮助企业释放更多资金流，继而优化企业经营过程中的成本结构，增加资本的流通性，提高企业经营的总体效率，帮助促进企业创新发展，积累市场竞争力，不断提升经营的现代化水平。

二、财税改革新形势对商贸企业税收筹划的影响

（一）增值税转型的影响

将生产型增值税转变为消费型增值税的实践最早在2004年便已开始。自2018年以来，国家通过提高小规模纳税人的增值税起征点、下调增值税税率、进行增值税留抵扣税、统一小规模纳税人标准等利好政策不断推动增值税转型。2022年12月30日颁布的《中华人民共和国增值税法（草案）》增加了期末留抵退税制度，对于商贸企业税收以及税收筹划均造成显著影响。

第一，对商贸企业采购结算税收筹划的影响。增值税转型使得商贸企业销售结算方式对纳税义务及税负规模发生变化，由于增值税留抵扣税的影响，商贸企业在采购结算时若直接使用现金结算将会导致企业现金流出，不利于资金周转。此外，供应商在购买方支付全部价款前往往不愿开具增值税发票，这会导致进项税额无法及时进行抵扣，加剧商贸企业此阶段下的税收负担，这也要求商贸企业采购环节需提前协调，尽量提前供应商开具增值税发票的时点，比如采用委托持牌金融机构代收货款的方式完成增值税税收筹划。

第二，对商贸企业销售环节税收筹划的影响。商贸企业中，从事蔬菜批零销售的纳税人销售的蔬菜可进行增值税减免。因此，对于商超便利等经营业态的商贸企业而言，在进行蔬菜、鲜肉、蛋奶等产品销售时应与其他货物加以区分，将可免税的产品与其他应税商品的销售额加以区分并单独核算，以实现降低企业纳税负担的目标。此外，运输方式的选择也会对商贸企业销售环节的税负及相应的税收筹划产生影响。当前商贸企业使用单独的运输部门进行运输或委托第三方运输企业进行运输产生的增值税截然不同。新税制下，选择自营运输的方式可以抵扣运输途中外购物资的进项税额，而选择第三方运输可取得运输发票上标明的运费适用9%扣除率来抵扣进项税额。因此，大型商贸企业可使用自营运输的方式优化税额，运输业务较少的商贸企业则可以选择第三方运输企业。

第三，商贸服务的税收筹划。商贸企业通过提供餐饮服务、销售商品、提供信息咨询服务等分别适用增值税税率6%和13%。在财税新政下，应该进行差别应税，即分别核算各自业务的销售收入，若无单独核算则需按照两者之间的最高税率计算税款。对于一些提供餐饮服务同时还兼营酒水饮料的商贸企业而言，由于新税制下的税率差距显著，因此可考虑将经营利润从高税率项目向低税率项目转移。比如在商场中用餐的顾客，企业可通过餐饮服务中增加酒水饮料套餐来降低饮料的单独销量，实现高效的税收筹划。

（二）统一企业税收制度的影响

2022年全新的财税制度调整进一步加大了普惠性增值税的优惠力度，特别是增值税留抵退税制度的实施使得企业的税务结构得到优化，但同时也对企业进行税收筹划产生了一定影响。这主要体现在：第一，未归档留抵退税的申办期限，导致实务中存在集中申请退税的问题。第二，因纳税人纳税方式发生变化导致的留抵退税操作办法出现差异。第三，未考虑到特殊的商贸服务企业如房地产业企业进行增量留抵退税的特殊安排，这也使得此类企业确认销项税额的时点大幅滞后，由此，因前期经营或研发过程中产生的大量留抵进项税出现申请增量留抵退税的情况，但实际上企业的后续销售行为已实现了资金回笼，在此过程中出现的税收筹划盲点将带来较大风险。最后，未限制退税对应的进项税额抵扣时限，这将导致一些企业利用较宽松的退税兑现时长进行不合理、不合规的税收筹划。此外，还会由于税务机关查验留抵税额的真实性不足而导致退税征管风险加剧，这都给商贸企业进行高质量的税收筹划带来实质性影响。

三、财税改革新形势下商贸企业税收筹划思路

（一）正确认知税收筹划的作用与价值

税收筹划是一项专业性较强的财务管理活动，它根据资本运动完成企业内外结构的调整，让企业得以更好地享受国家给予的税收优惠政策，同时减少税收支出。商贸企业对税收筹划的作用和价值的认知存在偏颇，片面地认为进行税收筹划将浪费企业的财税管理资源导致企业营收的增加受到影响。在财税改革新形势下，商贸企业要正确认知税收筹划的作用与价值。首先，要明确税收筹划的合法性和专业性。从合法性层面来看，国家税法和相关减税、免税政策的制定都是用来进行宏观调控的工具，在此过程中，企业要想实现减税的目标就需要遵循国家政策方针的要求，积极主动研究国家相关政策法规，以分享改革红利。从专业性层面来看，商贸企业进行税收筹划离不开各部门的通力配合，内部控制和财税核算手段的专业性保证了进行税收筹划的合理性。因此企业要加强对财税改革背景下税收筹划的重视和应用。其次，企业要重新审视税收筹划的价值。以往商贸企业倾向于将税收筹划仅看做是降低企业经营成本、提高经营效益的工具，因此往往尝试进行不合理甚至不合法的税收筹划思路以提高盈利水平，这将在一定程度上危害经济社会的正常运行。商贸企业要正确认识税收筹划作为调控社会资源供给与分配、引导经济资源合理配置的工具价值，提高思想认知，进行科学筹划，只有如此才能更好地实现税收筹划的价值。

（二）转换增值税纳税人身份

财税改革新形势下，纳税人的税法规定与修订前出现明显不同，其一是降低了小规模纳税人税率，同时小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，统一将征收率下调至3%。其二则是降低小规模纳税人标准，小规模纳税人包括从事货物生产、劳务及兼营零售且年应税销售额在50万元以下的以及从事货物批发及零售且年应税销售额在80万以下者。因此，商贸企业要根据政策变化选择税负最轻，对自己最有利的增值税纳税人身份进行相应的税收筹划。在实践中，中小型商贸企业由于要不断扩大经营规模以实现利润最大化，在此过程中，转换增值税纳税人身份实现税收筹划效果优化也可凭借对税负平衡点的测算和筹划，根据经营货物的总体增值率水平，相应地选择不同的纳税人身份进行缴税，以此获得最大的税负平衡。

（三）转变经营方式，重视税收筹划成本

商贸企业作为增值税一般纳税人在货物销售时通常根据商品的供销差价选择13%或17%的增值税率进行缴税，而营业税按照提供劳务的服务业企业相应的税目缴税，税率仅5%。因此，在税收筹划实践中，商贸企业若能够转变经营方式使自己从物资或劳务提供商变为营销商便可实现节税的目的。比如从事商贸流通的物流企业若直接从供应链上游企业处采购货物再销售给下游企业属于转销，根据《增值税暂行条例》的相关规定，转销环节产生的差价要按照13%或17%的增值税率进行征税。在实践中，物流企业可通过注册成立分支公司，将增值税转变为营业税，实现税收筹划。

此外，在税收筹划过程中还要重视税收筹划成本控制，可通过搭建税务管理团队，构建掌握专业知识的税收筹划部门，专司企业税务筹划和税务成本管理，提高税收筹划的经济性。同时还需要根据商贸企业经营的特点和市场环境选择合适的税务策略，合理控制税务成本，提高税收筹划的成功率。

（四）优化业务范围，提高人员素质

财税改革新形势下企业税收筹划工作的技术含量进一步提升，相应地对负责筹划人员的综合素质要求更高，商贸企业一方面要不断优化业务范围，尽可能地享受更多的税收优惠政策，另一方面要提升财务人员的工作素质，不断提高税收筹划能力。

在实践中企业需要聘请优秀的税务筹划工作人员并进行定期培训，培训方法可以是公司内部举办税务工作经验交流会或外聘财税专家进行定期授课；也可以是网络培训或使用会计信息系统进行的实践与理论结合的培训模式。在优化培训的基础上要同时注重对财会人员的考核优化，通过有效的激励促进财务人员不断提升工作和能力以及热情，由此提升企业税收筹划水平。

（五）建立税法政策信息库，防范纳税筹划风险

国家税法政策的推行要根据经济市场的运行发展状况进行调整优化，商贸企业作为经济社会建设的重要参与者，需要做到紧跟政策形势并寻找与企业减税降负契合度最高的政策并据此进行税收筹划。

为了保证商贸企业的稳定经营和长远发展，在设计税收筹划方案时需要统筹考虑风险，特别是对于市场环境和企业自身经营状况的变化带来的风险应予以特别考虑。在实践中，商贸企业可考虑成立单独的风险控制部门，加强对税务发票的审核、保存，避免发生发票错用和丢失的情况。此外，还可通过与税务机关构建稳健的信息沟通交流渠道，了解税收政策的变化，及时调整企业税收筹划思路和做法，第一时间掌握税收政策动向，及时分享政策红利做到合理降低税负。

四、结束语

财税改革新形势下，商贸企业增值税和企业所得税政策发生显著改变，给商贸企业提高税收筹划水平带来些许影响。本文重点分析了财税改革新形势对商贸企业税收的影响并由此提出财税改革新形势下商贸企业税收筹划思路。研究结论显示，财税改革新形势下，商贸企业采购结算税收筹划、销售环节税收筹划和商贸服务的税收筹划受到增值税转型的影响。同时，统一企业税收制度也给税收筹划带来新的契机。在此基础上，商贸企业需要正确认知税收筹划的作用与价值，结合企业经营实际转换增值税纳税人身份和经营方式，在重视税收筹划成本的基础上不断优化业务范围，提高人员素质并防范纳税筹划风险，不断提升税收筹划效能，为企业实现稳定盈利、提高市场竞争力提供有益帮助。

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