制造企业成本核算中存在的问题及其优化建议

摘 要：成本核算的重要性不言而喻，不仅有助于企业精确控制成本，还能为产品定价提供依据，从而直接影响企业的利润水平。本文从制造企业成本核算存在的问题出发，探究相应的优化措施，提出了提高成本分配的准确性、完善报废和损耗成本核算、全面考虑隐性成本、优化生产过程、降低浪费等建议，旨在提高制造企业成本控制与核算水平。

关键词：制造企业；成本核算

一、制造企业成本核算概述

在制造企业的日常运营中，成本核算涉及生产活动中发生的所有成本细致识别、计量、分配和控制。如成本分类中的直接材料成本、直接人工成本、制造间接成本以及期间费用。直接材料和人工成本直接关联到产品的生产；而制造间接成本则涵盖了生产过程中的其他费用，如厂房折旧、设备维护等；期间费用则包括销售、管理和财务费用。在核算方法上，制造企业的生产特点和规模不同，成本核算系统也不同。作业成本法适用于产品种类多、批量小的企业；过程成本法适合大批量、标准化生产的场景；标准成本法是通过比较标准成本和实际成本来控制成本偏差；活动基础成本法则是通过识别成本驱动因素，准确分配间接成本。

二、制造企业成本核算存在的问题

（一）成本分配不准确

直接人工费用通常易于识别和分配，因其直接与生产的产品数量相关，但间接人工费用，如车间管理人员的工资，直接分配到特定产品上的难度较大，部分制造企业会采用简化的分配标准，如直接工时或工资总额，但也导致某些产品的成本被高估或低估。在直接材料和间接材料费用的核算上，前者成本核算相对直接，但当涉及多种材料共用或材料的通用性时，准确分配材料成本就会变得复杂；后者如生产过程中使用的辅助材料和耗材，其成本分配更是困难，因其不是直接用于最终产品，而是在多个产品或生产过程中被消耗。另外，在制造费用的分配上，通常情况下，制造费用包括生产过程中的各种间接成本，如设备折旧、租金、水电费等。这类费用的分配需要依据合理的分配基础，如机器小时、产量或直接劳动成本。由于部分制造企业缺乏精确的分配标准或分配基础的不准确，造成制造费用的分配不公允，影响了产品成本的准确性。

（二）报废和损耗成本核算不完善

损耗成本的计算需要识别损耗的性质和程度，对于正常损耗，一般通过合理的方法（如比例分配）将其分摊到所有产品上；对于非正常损耗，需要单独识别并计入特定产品或批次的成本中。报废成本涉及直接材料、直接人工和制造费用等。计算报废成本时，需要确定报废产品的数量，并将其成本分摊到每个报废产品上。部分制造企业由于缺乏详细记录系统，无法追踪每一件产品的生产历程，从而无法准确核算因各种原因导致的报废和损耗。另一部分企业采用过于简化的成本分配方法，如直接按比例分摊，而忽略了不同产品的实际生产情况和材料消耗差异，某些产品的成本被高估或低估，从而会影响定价策略和利润分析。

（三）隐性成本漏算

隐性成本与传统意义上的“成本”有所不同。在会计核算中，显性成本通常指企业为生产或经营活动支付的现金或现金等价物，在财务报表中清晰可见，如购买原材料、支付工资、支付租金等。隐性成本则不涉及实际的现金交易，而是代表了企业在利用自有资源时放弃的其他机会的潜在价值，包括企业主的个人时间、企业拥有的资金、土地、设备等。隐性成本的计算并不直接反映在会计账簿上，而是需要通过评估和估算来确定。部分制造企业由于没有充分认识到隐性成本的重要性，在成本核算时未能将其纳入考虑，企业主的时间价值、自有资金的机会成本等不涉及现金流动，在会计记录中被忽视，容易使企业在财务报告中低估生产成本，高估利润。设备闲置、库存积压等情况不仅意味着潜在的收益损失，也反映额外的存储和管理成本。企业管理层的决策失误和流程低效，如过度的会议、冗长的审批流程、信息传递不畅等，都可能导致时间和资源的浪费，增加隐性成本，而管理层方面的因素相对主观，会给成本会计的核算工作造成一定困难。

（四）生产过程中的浪费现象

部分制造企业在生产过程中对浪费现象进行成本核算时存在不足，从而会影响成本控制和整体运营的效率。部分制造企业缺乏全面和系统的成本核算体系，无法准确追踪和核算生产过程中的各种浪费，未能充分识别过度生产、等待时间和不必要的运输等，从而在成本核算中忽视种种浪费现象。另外，部分企业由于缺乏定期审查和更新成本核算系统，成本核算难以适应生产实践变化和新管理要求。生产过程中的浪费现象也和员工参与度不足有关，部分制造企业因缺乏足够的培训和激励机制，造成员工对成本控制和减少浪费的意识不足，人为造成的生产浪费既会增加成本核算的难度，也会对企业的正常生产造成影响。

三、 制造企业成本核算优化建议

（一）提高成本分配的准确性

在当今竞争激烈的市场环境中，成本核算的优化有利于制造企业有效控制成本，为战略决策提供重要依据。企业应建立明确的成本分配原则和方法，确保所有成本都能够按照合理和一致的标准分配到相应的成本对象上。如采用活动基础成本法（ABC）等更为精细的成本分配技术，以确保成本分配精确反映资源的实际消耗。在成本数据采集与记录上，企业应建立详细的数据采集系统，利用如ERP一类的管理系统，实现高效的数据采集和处理，减少人为错误并提高效率。随着生产流程和业务模式的变化，企业也需确保现有的成本分配基础仍然适用和有效，推动企业从传统的工时基础转向更现代的作业或活动基础，实施成本分析和监控机制，以此实时跟踪成本动态，及时发现和纠正成本分配中的问题[1]。

以某汽车零部件制造企业为例，该企业专注于生产汽车发动机零件，如活塞、气缸盖和曲轴等关键部件。在零件成本的核算上，企业应识别所有相关的成本要素，包括直接材料、直接人工和制造费用（间接成本）。成本识别阶段要明确归类铝材、钢材料等用于制造活塞、气缸盖和曲轴的原材料（直接材料）；操作机器制造上述零件的工人工资（直接工人）；电力、水费、设备折旧、维护费用、质量控制检测费用等间接成本（制造费用）。在成本归集阶段，将直接材料和直接人工成本直接归集到各个产品上，对于制造费用则归集到中央成本池中。后续的成本分配若按照活动基础成本法（ABC）来分配制造费用，需识别两个主要的成本驱动因素－－机器小时和质量检测次数。该企业的活塞的生产需要5小时的机器时间，气缸盖需要8小时，而曲轴需要12小时。每种产品在生产过程中需要进行不同次数的质量检测。例如，活塞和曲轴由于其关键性，需要更多次的检测。若总的机器小时为3000小时，质量检测次数为2000次，那么每个产品的成本分配如下：

活塞（5机器小时/3000总机器小时×总制造费用+10检测次数/2000总检测次数×总检测费用）

气缸盖（8机器小时/3000总机器小时×总制造费用+15检测次数/2000总检测次数×总检测费用）

曲轴（12机器小时/3000总机器小时×总制造费用+20检测次数/2000总检测次数 ×总检测费用）

即直接成本和分配后的间接成本相加，得到每种产品的总成本，并除以生产的数量，计算出单位成本。

（二）完善报废和损耗成本核算

在制造企业的日常运营中，报废和损耗成本核算容易被忽视，进而增加成本信息失真和资源浪费等风险。企业应根据自身的生产特点和产品类型，选择能够准确反映报废和损耗成本的方法。例如，对于生产高端产品的企业，采用作业成本法更为合适，因该种方法能够追踪每个定制订单的详细成本，包括因设计变更导致的材料报废和生产过程中的损耗[2]。另外，企业可在生产线上安装传感器和监控系统，以实时跟踪原材料的使用情况和产品的合格率，准确分析报废和损耗的原因，如设备故障、操作失误或供应商材料质量问题，并据此采取改进措施。如某电子企业在生产过程中，由于各种原因（如设备故障、操作失误、材料缺陷等），部分电路板会被报废或在生产过程中产生损耗，且该企业存在报废和损耗数据记录不完整、成本分配方法过于简化，未能反映不同产品的实际消耗，又缺乏对报废和损耗原因的深入分析。为此，该企业可引入先进的生产管理系统，用于实时记录每一块电路板的生产状态，检查是否报废或损耗，对于因设备故障导致的报废，将成本分配到相应的设备使用上。若在一个月内，该企业生产了10，000块电路板，其中有100块因质量问题被报废，损耗了200块。那么在成本归集阶段，应计算所有报废和损耗电路板的直接材料和人工成本。根据ABC方法，将制造费用（如设备折旧、能源消耗等）分配到每一块电路板上，同时考虑报废和损耗电路板对资源的实际消耗。最后在会计处理中，将报废和损耗的成本计入当期损益，并在财务报表中予以体现[3]。

（三）全面考虑隐性成本

隐性成本虽不直接体现在财务报表上，但对企业的运营效率和市场竞争力有着不可忽视的影响。对此，制造企业需加强对隐性成本重要性的认识，并确保在成本核算中予以充分考虑。企业可开发和应用量化隐性成本的方法，如使用市场价值比较、替代成本分析等准确进行评估，并定期进行成本审计，识别和评估隐性成本的影响，确保成本核算准确性[4]。在决策流程和资源配置方面，应减少资源闲置和低效利用，以降低隐性成本。例如某企业拥有一块土地，市场租赁价格为每年50，000元。公司决定在这块土地上建厂，而不是将其出租。则该土地的机会成本就是50，000元。若企业主每周投入30小时管理企业，而其年薪为100，000元，则企业主的时间成本为100，000元除以52周再除以30小时，若企业有一台设备闲置，其购买成本为200，000元，预计投入使用每年可产生额外收益40，000元，则闲置设备的成本为40，000元。

（四）优化生产过程，降低浪费

在当今的制造行业中，优化生产过程和降低浪费是企业提升竞争力、降低成本和实现可持续发展的重要措施。国内部分企业主张精益生产，该生产管理理念的核心在于消除生产过程中的一切浪费，如过度生产、库存积压、不必要的运输、等待时间、过程中的缺陷等，从而最大化价值创造。对于实施精益生产的制造企业，在成本核算方面，可识别和分配与特定活动相关的成本，采用ABC方法分配间接成本。在新产品开发阶段，企业也可基于目标成本法设定成本目标，在设计阶段考虑成本因素，避免后期的高成本问题。虽然精益生产强调灵活性和响应市场变化，但标准成本法仍具有使用价值，企业可设定标准成本监控其与实际成本的偏差，若发生较大偏差，应及时采取纠正措施，确保实际成本处在可控、可接受的范围内。对于目标成本法，需要追踪实际成本与目标成本之间的差异，并定期查看成本控制情况；对于作业成本法，需要确保各项成本正确分配到各个作业或产品上进行核算，并及时调整成本分配方式；对于标准成本法，需要分析实际成本与标准成本之间的差异，并确定差异的原因，以便采取改进措施。此外，精益生产下的供应链管理要求企业考虑整个供应链的成本。在成本核算中需要将供应商成本、物流成本和库存成本纳入考量。对于目标成本法，需要追踪实际成本与目标成本之间的差异，并定期查看成本控制情况[5]。

综上，在市场竞争加剧的时代背景下，制造企业在成本核算的工作中应进一步提高成本核算、管理、监督水平，确保生产管理环节能够实现科学的资源控制，为市场竞争提供助力。对于成本核算方面的问题，企业需综合主观和客观因素，从制度、方法与措施上进行优化，确保企业在生产管理改良时，能够运用准确、合理的成本核算方法进行生产管理控制。此外，企业管理层方面也应强调成本核算工作的重要性，在制定决策时合理规划成本控制，优化核算流程。

参考文献：

[1]伍昌琴.制造企业加强成本核算与费用管理的策略研究[J].大众投资指南，2023（24）：140-142.

[2]陈慧卿.机械制造类企业成本核算问题及针对性措施[J].中国产经，2023（22）：74-76.

[3]姚晓芳.制造企业产品成本核算及管理措施核心探索[J].市场瞭望，2023（17）：96-98.

[4]梁超.论新时期制造企业如何加强成本核算与管理[J].投资与创业，2023，34（16）：121-123.

[5]孙涛.关于加强生产制造企业成本核算与控制策略研究[J].商业观察，2023，9（18）：33-36.