制造企业做好会计核算工作的策略探讨

摘要：在我国现代制造行业发展过程中，企业之间的竞争逐渐激烈，为了帮助企业获得预期的经济效益，一部分企业纷纷将重点放在了会计核算工作组织实施模式的优化上，健全与之对应的规章机制，使会计核算实施效果能够得到进一步增强。会计核算作为企业经济管理的重要组成部分，在促进企业经营管理决策和提高资源配置效率方面发挥的价值较为突出，制造企业为我国社会经济的重要组成部分，面临激烈的竞争，企业需要明确会计核算目标，充分发挥功能，解决以往管理工作中存在的不足，保证会计核算模式能够更加规范以及完善，为推进企业稳定进步提供重要的基础。尤其是在部门内部贯彻落实责任机制，有序地布置会计核算工作任务，形成良好的管理范围，为企业在新时期稳定进步创造良好的条件，增强会计核算的实施效果。

关键词：会计核算；制造企业；实施要点

中图分类号：F406.7文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）21-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2024.21.039

1前言

制造企业在实施会计核算工作时要把握会计核算的目标与任务，发挥核心功能，按照现代化发展方向，搭建一体化工作模式，严格推动会计核算工作顺利开展，反映企业的财务状况和经营成果，以特有方式参与经营管理，为日常运营提供数据支持，为经营决策提供服务，提高企业经济效益。

2制造企业做好会计核算工作的意义

会计核算主要是对会计主体已经发生或是已经完成的经济活动进行事后核算，其中包含了会计与算账和报账等不同的组成部分，也是会计核算工作落实过程，最终要正确和及时地编制会计报表，真实反映企业的财务情况以及经营成果等等，满足企业内外部对信息的使用要求，并且要通过财务数据的分析功能，帮助企业获得相关信息，提出科学的管控策略，获得较高的经济效益。之后，再将信息融入管理决策层中，提出科学的管理方案和优化策略，有效推动会计核算工作顺利落实。

在制造企业内部实施会计核算还有助于优化经营管理模式。制造企业在经营周期内会产生不同的数据信息，其中包含原材料采购数量和价格等相关内容，并且在此过程中也涵盖资金的投入以及回笼，为了减少诸多因素对达到企业经济利益最大化目的产生的影响，企业需要适当提高营业收入，在激烈竞争的环境下适当扩大整体盈利空间，并且还需要在保证产品质量的基础上减少不必要资金的投入，使企业能够获得较高的经济效益。

3制造企业做好会计核算工作的现状

3.1制造业会计核算工作具体目标任务不明晰，不能适应会计功能在不断扩展需求

传统上企业会计核算被定义为以货币计量，通过记账算账报账等程序来提供企业经营成果财务状况的信息。企业会计准则对会计目标定义，把编制财务会计报告作为会计工作成果，财务会计报告的目标是向其使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其他有关部门和社会公众等。上述均以企业整体为对象提出的，侧重外部使用者需求。

实际上，会计的内部使用者或需求者众多。制造企业是最典型的公司形态，一般包括了供、产、销循环，实物形态包括厂房、机器设备、生产场所等生产手段，也包括加工过程从原料到半成品到成品实物、最后通过销售实现商品从工厂到用户不断演变、流转过程。这些循环、演变流转过程，涉及到不同内部部门、项目、车间、生产线、产品线、商标、品牌以及内部责任单位等等。这些均可成为内部细分会计主体，其经营成果或经营活动不同层面存在会计信息需求。

3.2会计政策与估计运用水平参差不齐

制造业企业因众多、规模大小不一，会计政策实际运用情况差别较大，主要表现在以下几个方面。

没有适用企业具体实际的会计政策文件。主要是中小制造企业表现尤为明显。其会计政策运用主要由会计人员临场发挥，会计政策也没有经过适当内部审查与审批。

会计政策选择不合理。主要表现是对具体会计政策与企业具体实际不相符。

会计政策选择空间较多时，具体细节执行表现较大随意性。例如收入的确认、减值计提等会计政策。

会计政策与估计，越来越具有高度专业特征，对其全面理解与把握，在当下制造业会计人员确有一定困难。特别是2006年颁布新的企业会计准则，后续补充具体会计准则，配套出台应用指南、准则解释，经过实践，不断修订具体会计准则，到2022年末共有42项具会计准则，这些准则与国际接轨或趋同，构成较为完整体系。除小部分小企业选用小企业会计准则外，大部分制造业企业选用了这套企业会计准则体系。但这套体系在制造企业会计政策及变更落实到制度层面存在诸多不足。除了上述列出主要表现，还有企业所面临内外环境是重要影响因素；而且新企业会计准则本身还具有一定高度复杂性，准确、恰当运用它需要一个实际应用中积累提高的过程，因而具有很强的实践性，这也是造成制造企业会计政策运用参差最重要原因。

3.3会计处理不及时不恰当

会计处理不及时和不恰当也是当前会计核算工作中存在的较为严重问题。

不及时主要问题是没有按权责发生制进行会计处理，表现较多。例如，收入确认时，相关运输成本不同时确认，造成收入与成本费用会计期间上不配比；对返利不是在当年确认，而是延迟到下年度或下一会计期实际返利还时确认；对减值不测试、不预提，实际发生时确认；对亏损合同不在当期确认，按业务发生终止时确认；对售后服务或支出不预计负债而按实际支出时入账，等等。

会计处理不恰当，主要表现较多。如在确定某项收入时采取的是净额方法而全额入账，增加了虚增收入；对租赁业务，应确认使用权资产及租赁负债的，采用短期租赁处理；对应收票据，不符合终止确认条件，进行了终止确认；对附有购买选择权销售业务，如电商渠道销售所给消费者积分，不对积分对收入的影响进行会计确认或确认计量金额分摊不符规定；对附有销售退回条款，不估计不考虑销售退回而直接全额确认收入；对生产中非正常耗用材料全部计入生产成本或半成品在产品成本分摊材料人工费用等项成本时分摊不当，造成生产成本非正常波动；研发支出费用化与资本化划分不当或执行不严；工程借款利息支出应进行资本化而实际费用化处理，等等，这些是常见的现象。

3.4程序化会计软件难以适应变革与创新性需求

在信息化背景下，大部分制造企业采用了通用ERP软件将业务与财务进行融合，受各种ERP自身与其实施等因素影响，融合程度在实际上差异较大，一般制造企业ERP运用从与业务系统融合范围与程度主要可分二层次，第一层次是财务与企业采购、销售、库存管理模块融合较好，但与生产管理、物料计划、BOM管理融合较差或没有启用，因而产品生产成本核算多为ERP外完成；第二层次是财务在与供应链供销存管理等融合基础上，与生产管理、计划管理融合运用较好，因而可以以其源数据基础上运行产品生产成本核算，存货管理中自制类完工产品成本数据可取自源于成本管理模块运算结果。

由于一般通用ERP的程序与流程，受设计限定，并在实施时所做出的参数选择的限制，所以很难适应会计准则变革及管理创新要求。例如，对销售模块设计，没有考虑可变对价，或对交易存在可变对价时收入核算无法实现；对有退货条款的收入确认不同会计期估计退货率没有相应会计处理；业务中各种促销政策、赠送业务部门要求按各业务政策显示，并计算毛利率，会计上则要求按公允价值比例分摊交易价格并计算毛利率，而一般通用ERP初始设计只考虑选择一种模式；实现的销售对应收款权利要求区分合同资产与应收账款这是新概念没有相应的模式。管理上要求成本核算由分步法综合结转改为分项结转以反映成本还原结果，这种成本核算方法更改是不可行的，因为在ERP实施开始时一旦选定重点参数，中途不能更改成本核算方法。

4制造企业做好会计核算工作的对策

4.1明确会计核算的目标与任务，保持与时俱进

要做好会计核算，必先明确会计核算的目标与任务。制造业企业会计目标与任务，除了基本会计准则所述会计报告目标，还应考虑行业与企业特征的特殊要求，以及内部经营管理各种会计信息需求。

对于基本的通常具体共性的企业会计目标，也应根据制造企业要求，进行具体化。具体化考虑包括内容、时间、具体标准与约束条件、实现途径等。

与行业或企业特征的相关的会计上特殊要求，行业是否属于政府或其他权利机构监管、行业自律或社会机构约束，是否企业有别于一般制造业考虑的特殊会计上要求。

内部会计信息需求，可以多元的，也可以是多层次的，受个体差异影响最大。如个体的经营规模、产品线数量、组织结构、内部经济责任机制、管理风格等因素。一个内部实行经济责任机制、绩效考核激励机制的企业，其内部划分为多个独立或半独立内部会计核算单位，因而内部使用会计信息者众多。经营者注重以数据说话管理风格，要求会计数据信息与非会计信息及时、准确且较为精细。

一个公司会计目标与任务总是随着公司发展在变化，制造企业越来越多进入资本市场，即从一个普通公司到拟准备上市IPO往往是会计目标与任务有着较大跃进，上市后的会计目标与任务也因外部监管及内部机制监督形成较为规范与稳定状态，满足外部使用者会计信息披露要求置于更加重要地位。一个企业从单一发展集团化，业务从国内到拓展国外，会计核算目标与任务不断变化并提出新课题。

4.2会计政策企业具体化

解决会计政策运用参差不齐，前后不一致等会计政策选用与执行问题，首要的，应根据制造业企业具体情况，制定具体的会计政策，这种将一般会计准则与具体企业结合，即成为特定企业会计政策。具体化工作包括至少二方面工作，第一是政策制度以及相配套的规定、指引；第二方面，这些企业具体化的政策制度审批控制程序，用以规范这些规范性文件经过一定形式得以发布实施，增强权威性。

企业化会计政策，包括企业会计核算所遵循具体会计原则及会计处理办法，在文章中指企业会计政策时也包括企业所有重大会计估计，如固定资产折旧年限、净残值率的规定等等。关于企业会计政策及制度分类，从审批权限及其稳定性、影响力上看，主要分为三层级，第一层是企业级作出会计政策，通常由投资者、董事会或企业最高层级机构审批的，决定企业会计政策基本框架、重大会计政策选择及更改程序。第二层次是会计政策实施细则、具体规定、会计政策业务指引，是第一层会计政策及其选择后的具体化实务性规定，旨在指导执行过程。例如，企业收入确认具体条件、会计处理方法、计量方法，应收账款减值准备计提与损失确认与计量方法，存货减值计提与计量方法，生产产品成本分配方法，等，这些与企业具体情况高度相关。第三层，是会计核算主要解释性规定，或当前适用性处理细节指引等引导性、技术技巧性方法，例如会计科目注释、科目分录示范、核算项目设计、二级或三级以科目设计方法及规定，这些规定或方法指导有利于企业执行上一定规范统一，防止细节执行上无规则、无依据、无程序，也可以因情况改变适时调整。

4.3强化政策制度落地，提高执行能力建设

有了会计政策及制度以及各种规定，并不会自行落地执行，必然会受到多重困难，对会计政策、制度执行不及时不恰当等问题仍会存在。这个问题解决，涉及多重因素，企业环境、内部监管是极其重要压力因素，公司执行文化也是重要驱动因素。财务会计部门主动有为是主导力量，以财务会计部门视角出发，就如何推动，注意这几个方面。

要注重调查。要查清问题实质，收集相关方反馈；无论书面还是口头，文字还是图片，注意不要过多限定。对问题从多维度、视角、性质进行分类。

分析问题，找到解决问题的关键。制造业会计核算中问题，最多的还是协调协作性问题较多，特别对会计处理不及时性质的问题，主要是会计部门与业务生产部门不协调带来的。因技术性问题带来会计处理不及时也客观存在，如果内部无法解决的技术性难题，一般会寻求替代性办法。会计处理不恰当，大多是财务会计上专业性问题。

制造业不及时常有现象，比如费用报销不及时，特别销售人员的差旅费报销延时；供应商对账不及时，造成部分材料暂估价形成差异，造成领用材料成本差异过大，也会给货物结余额数据异常及单价严重错误，如结余数量为0，金额不为0，结余数量大于0，金额小于0等等，造成的逻辑错误，必须进行调整。车间完工，产品在当月未及时入库，数量比例较大时造成产品成本计算不准确。车间退料不在当期，延迟到下期造成上月产品单位成本准确性受到影响。等等，这些现象，不能仅从会计视角解决，必须要切实可行制度作保证，有章法可循，更重要考验财务部门协调推动能力。

4.4提高会计信息化运用水平

企业会计信息化是企业信息化的组成部分，会计信息化也受到企业信息化水平制约。企业信息化水平也在持续发展，发展到一定阶段出现较大变化的跃升。当前制造企业信息化正朝向数字化、智能化方向发展，制造企业现行的运用企业资源计划系统ERP正在向基于网络资源计划系统IERP推进，制造业财务会计核算不仅与供应、生产制造过程、销售业务融合一体，与人事、研发等部门管理系统协调，而且与外部供应商、客户、银行互动，可以实现通过移动互联办公，数据化集成度更高。但由于制造业内企业规模、实力及对信息化追求不同，要依据企业自身要求服从效益目标原则追求适用信息化软件。因此，企业会计核算信息化运用要做好这几方面工作。

对数据来源风险控制。会计报告可靠性源于真实准确完整及时的数据，因而对形成会计报告基础的业务数据保持警觉是非常必要的，特别在数据来源于多个业务信息管理系统时，例如，企业的ERP系统部分数据源于外部生产制造MES系统、独立的销售管理系统软件时，风险更大。应评价ERP系统内及外部接口数据源风险，建立定期盘点、检查、测试验证制度以防范，并监督实施。

最大化拓展会计核算功能。企业资源计划（ERP）在制造业较为普及，会计信息系统与业务信息系统的融合为一体，财务会计核算模块一般有总账、应收、应付、资金、结算、存货、成本、费用、资产、报表等管理模块，相关的业务模块有采购、生产、销售、仓存、质量、工资、计划等业务管理模块，选择软件时，应着重考虑管理软件优势与企业业务匹配适用性，在实施时，最大化应用软件业务功能，特别是成本管理，数据依赖于生产系统数据、BOM物料清单管理良好运行。在实施中，在充分调研需求的基础上，对会计功能软件测试及结果预反馈评价基础上，确定相应的流程及程序设计。例如，一个化工企业，制造成本核算有关产品核算明细科目确定，传统上划分为材料、直接人工、直接费用，经过分析，产品构成材料主要分为二类一是原料性材料，一类为包装性材料，管理上要求分为二类报告最为恰当，那么，产品成本中材料明细科目应按两类分类报告，因而需要更改一般成本科目设计。同时这一更改也涉及物料基础资料设计也受到影响；成本核算方法也因是否需要还原计算，要通盘考虑方法选择是否适用企业需求。会计科目设计，包括科目下复合核算项目，包括客户、供应商、部门、考核责任单位等，设计合理，可以输出所需数据，最大限度利用软件功能，提高会计工作效率。通过对不断运用经验积累，深挖潜力，与开发商、实施专家良好沟通与合作，也可以将现有软件发挥最大化作用。

5结语

为了有效应对内外部发展环境对制造企业发展的影响，制造企业需要将重点放在会计核算工作组织实施模式优化上，整理丰富的信息，保证会计核算功能有效发挥，灵活处理内部活动中存在的各项风险，全面提升财务工作效率以及质量，客观地反映企业当前的发展信息，做出有效的决策。通过对核算模式逐步落实以及优化，为制造企业各项活动实施创造良好的条件，使制造企业能够处于更加稳定和安全的发展环境，逐渐增强制造企业综合实力，突出会计核算的重要价值。

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作者简介：赖联新（1965—），男，汉族，江西赣州人，职称：中级会计师，研究方向：会计核算。