大型复杂制造企业纳税管理体系建设与税务风险控制

林丽

摘 要 在“大智移物云”等现代信息技术不断发展并得到普遍应用的背景下，金税四期工程正通过信息化手段改变税收管理逻辑，将税收管控从“以票管税”向“以数治税”转变，从而提高税收执法精细度和监管精准度。智慧税务建设也推动企业税务管理从粗放式向精细化转变，尤其大型复杂制造企业，具有生产周期长、供应链条层级多、业务流程环节繁杂的特点，对企业税务管理体系建设及税务管理人员专业素质提出了更高的要求。因此，大型复杂制造企业需要通过分析企业税务风险形成原因分析，针对性地进行税务管理体系构建，进而强化企业税务风险管理，最终形成不断完善的企业纳税管理机制。

关键词 税务管理体系；税务风险控制；大型复杂制造企业

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.03.003

一、税务风险内容及原因

企业税务风险主要体现在两个方面，一是违反税收法规而导致的不利后果，如因少缴税款而加收的罚款、滞纳金等对企业经营产生的不利影响，同时可能影响企业纳税信用评级，造成企业形象损害。二是因企业税务管理不到位和对税收优惠政策理解不到位，导致企业未充分享受税收优惠政策，如因人员变动未完整交接或未建立完整的时间差异性台账等，造成前期调增的纳税事项未能及时、准确地进行纳税调减，造成企业多缴纳税款[1]。

企业开展经营活动将产生涉税行为，自然存在涉税风险，通常企业的涉税风险主要来自以下几个方面：

（一）税收政策研究与筹划不充分

企业经营以自身价值最大化为目标，企业的纳税筹划主要通过利用税收优惠政策少缴、缓缴或不缴纳税款，满足企业经济利益。税收政策研究与筹划不充分主要体现在，企业未及时、全面收集财税优惠政策，对政策研究不深入，造成企业未足额享受税收优惠；或对税收优惠政策理解有误，盲目追求节税滥用税收优惠政策，未依法合规享受税收优惠，造成企业经营利益和声誉受损。

（二）税务管理未融入业务流程

企业大多未将税务管理纳入业务流程，导致重大涉税经济事项在发生前，未通过税务管理人员进行税务筹划和风险研判，造成企业多缴纳税款或遗漏缴纳税款，影响企业经济利益。

（三）企业纳税机制不完善风险

受企业规模和管理要求限制，大多数企业未设立专门的税务部门，多由财务人员承担税务管理工作。造成业务、财务、税务分工责任不明确，税务管理不完善的问题，加剧了企业税务风险。多数企业在实施税务筹划过程中，没有完善管理体系，筹划过程只考虑短期收益，没有从长远角度看问题，使企业出现机会风险。

二、企业税务风险管理的紧迫性分析

政府机关监管体系不断完善，监管力度不断加强。2021年3月，中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，将“智慧税务”作为新发展阶段税收征管改革的主要着力点，建立税务监管新体系，实现从“以票管税”向“以数治税”分类精准监管转变[2]。“金税四期”运用大数据、人工智能等新一代信息技术，打通工商、海关、银行等信息壁垒，全方位严密监控企业纳税情况，通过数据智能归集和监控，加强纳税人税收风险自我检测意识，提高企业税收遵从性。

企业依法合规纳税是一项基本义务，同时也是企业发展合规管理的根本要求。建设科学有效的纳税管理体系，形成对业务税务风险事前管理，可有效降低企业的税务风险，促进企业稳定健康发展。基于以上原因，企业建立税收管理系统是一项较为迫切的需求。

三、税务管理体系建设

（一）优化流程，建立纳税管理内控机制

大型复杂制造企业构建纳税管理体系时，要建立与之相配套的税务风险管理内控制度，在企业内部出台管理指南，引入风险管理内控系统，为企业税务风险内控优化提供保障。同时企业在税务风险识别与应对过程中，应重视责任审查，将税务风险责任落实到相关岗位职能。由各部门及时收集相关信息并予以反馈，实现税务风险信息及时交换，避免个别环节出现问题，造成其他环节税负增加，确保企业税务风险管理流程规范高效，推动纳税管理部门做细做强。

（二）识别风险，建立税务风险管理机制

为有效监控企业税务风险，企业应建立税务风险管理机制及税务风险管理部门，或成立包括重要涉税业务领域在内的“税务遵从委员会”虚拟组织[3]。专门对企业经营中存在的税务风险进行管理，规划相关事宜，对税务风险管理目标、重点战略措施进行统筹安排，防范涉税风险，将可能产生的风险控制在可控范围内。税务风险管理部门定期组织税务风险管理专项会议，对企业涉税风险难点制定应对措施，将结果汇总、收集。在此基础上，开展税务风险综合分析排查，而后开展结果评估，努力实现企业全流程税务风险管理，形成有效的税务风险管控机制。制造企业管理层应建立纳税管理机制，关注涉税风险管理，提升涉税风险防范意识，将税务风险防范体现在制度上和管理层意识中。由于纳税筹划具有特殊性，且存在客观风险，面对涉税风险，企业要保持警惕，重视强化税收政策学习，掌握新政策，与时俱进。充分考虑当前经济形势、环境变化及企业资源动态发展状况等内容，将其与改革方向结合，综合衡量税收筹划方案，处理好企业长短期、局部与整体利益，做到企业增加效益的同时，减少不必要税务成本，既不触犯税法，同时也可以减少受行政处罚带来的风险。

（三）及时应对，建立税务风险预警机制

“金税四期”实施后，企业面临更严峻的税务风险挑战，企业的信息将被税务机关掌握得更加完全，税务对企业监控更全面、更灵活，税务以数治税精准监管时代到来。随着“金税四期”不断完善，企业办税更加便捷智能化，但企业面临税务风险加大。因此，企业应重点关注税务风险。在税务机关指导下，建立税务风险预警机制，提高风险识别度，通过量化指标，与企业税务数据对比，做好风险预警，尽早发现、规避风险，同时将数据变动对比，评估是否有潜在风险，以便及早应对。提升税务规划能力，通过大数据技术，对海量数据充分挖掘，分析有效信息，强化合理决策，实现数据应用智能化发掘。

（四）重点培养，强化专业人才培养赋能

制造企业税务管理主要依靠纳税管理人员开展，由于大型制造企业业务复杂，涉税场景繁多，加之国家政策不断变化，对纳税管理人员的能力提出了较高的要求。如：建立财税政策速递机制，及时研读与公司业务强相关的新政策，准确判断与业务的相关性，开展税务筹划并组织业务部门实施落地。因此，制造企业需要强化对人才培养，首先明确需要人群类别，建立相应的人才管理机制，将人才培养作为重点任务，同时，企业还需要构建培训体系，为人才搭建稳固平台，结合线上、线下培训等方式，聘请专业税务人员进行相关内容培训，提高纳税管理人员专业技能。

四、实践分析

（一）背景及面临的问题

某企业是制造型企业，主要从事机械产品的生产及销售，企业有员工近2000人，每年企业可以达到的年产值约10个亿。近年来，由于行业规模的扩大和市场激烈竞争，企业税收压力及税务风险不断增加[4]。自企业成立以来，重视公司治理建设，建立了完善的内控、考核体系，但缺乏税务风险管控制度，未将其纳入财务管理中，没有明确的管控手段，税收风险事项出现后才实施应对，税务风控仅为财务的工作职责，企业管理层对税务管理不了解，税务管理存在单一、滞后性。为此，企业应针对实际情况，强化税务管理体系建设，以有效控制税务风险。

（二）纳税管理体系建设的原则及具体举措

1. 纳税管理体系建设的原则

税务管理原则是税务管理遵循的准则。企业税务管理应该遵循合法性原则，使税务管理服从财务管理总体目标原则；另外，企业纳税管理体系建设要遵循事先筹划原则、依法纳税原则、成本效益原则、重点监控原则。

2. 具体举措

（1）优化涉税流程，增加纳税申报二级复核制

梳理内部涉税流程标准、外部监管要求，固化税务管理流程，规范涉税行为开展流程，标准化涉税业务活动输出。改变原纳税申报一级复核制度，增加二级复核，重点关注纳税申报表各税种勾稽关系合理性，税费同期对比变化差异。

（2）核心税种关键期申报业务、财务、税务联合评审

针对企业所得税、增值税等重点税种，开展财务税务联合评审，确保各项加计扣除合规享受，备查资料保存完整；增值税核算准确，严格按照项目归集进项税额，降低增值税进项转出率，实现增值税负降低的目标。

（3）重大税务筹划事项集体专业评审

将税务管理行为参与到业务实施过程中，提前介入资产重组、资产划拨等重大涉税事项，充分利用税收优惠政策，合理开展税收筹划，减少税费支出，保障企业经济利益。

（4）高风险涉税事项嵌入税务评审

将项目立项、合同签订、价格审核、会计处理、票据审核各环节纳入税务管理监控范围，使税务管理切入点从事后转向事前、事中。

（5）定期对税务管理的成熟度测评并迭代完善

建立税务管理成熟度测评机制，定期对税务管理成果进行评估分析，不断完善企业税务管理体系。

（三）实践成效

积极推动投资业务纳税管理风险建设，加强投资资产管理与规范操作流程，有效避免在重大资产投资过程中存在的涉税风险行为。充分利用固定资产投资税收优惠政策，按规定享受扣除优惠，依据降低企业所得税、增值税等费用，规范操作流程，提高经济管理效益。

强化规范合同和发票管理工作流程，在合同中重点明确交易双方信息服务价格。同时，在合同中明确列示增值税发票相关信息。根据税法规定，定期筛查发票，识别异常数据， 完成风险管控工作，有效避免企业销售、合同及发票管理纳税风险的产生。重点关注涉税资金周转，使其资金调配更加合理，进而降低企业税负。

五、结论与启示

综上所述，对于大型复杂制造业，构建科学的纳税管理体系，实施有效的税务风险管控工作，可避免企业税务风险的出现，使企业的税务工作更加合理化，提升企业效益，促进企业稳定、长久发展。当前制造企业的税务管控、税务风险控制工作，依然存在意识淡薄，业务复杂及纳税管控体系不健全等问题，因此，企业要强化相关人员技能培养，提升税务管理人员风险控制专业能力，有效管制各环节纳税行为，提升企业税务风险管控能力，降低制造企业税务风险，为企业高质量发展保驾护航。 AFA

参考文献

[1] 李璐茜.企业税务风险的问题分析与管控对策[J].全国流通经济，2022（11）：142-145.

[2] 罗青萍，关于高新技术企业税务风险管理的思考 [J].商讯，2022（9）：129-132.

[3] 潘华.企业风险管控中对财税大数据的应用研究[J].中国管理信息化，2021，24（20）：61-62.

[4] 何微，制造业企业税务风险管控研究 [J].企业改革与管理，2021（11）：174-175.

（编辑：赵晴）