业财融合视角下企业管理会计应用探讨

李月

本文首先阐述了业财融合与管理会计的关系，然后分析了基于业财融合的管理会计应用环境与场景，并对业财融合模式下管理会计应用提出了相应的优化建议。

业财融合是企业运营管理过程中所形成的业务与财务之间协作互动的管理模式。管理会计是传统会计学的分支，但在管理理念、目标以及管理方式等方面与传统核算会计有着本质区别，是全面参与企业决策、预算、生产流通等全过程的会计活动，因此，业财融合与管理会计存在着诸多的相通之处。而由于企业业财融合措施乏力等原因，大部分企业的业财融合效果并不明显，极大地影响了管理会计工具的应用效能，因此，企业有必要从业财融合视角对管理会计的应用进行理论研究与实践探索。

一、业财融合与管理会计的关系

一是管理目标相同。通过业务与财务在不同维度下进行综合管理，从而提升企业综合管理效能，既是业财融合管理模式的目标，同时也是管理会计所要达到的目标。业财融合需要财务部门人员打破传统的部门界限，将财务管理视角延伸到业务端，而管理会计在实施过程中，财务与业务之间同样存在交互关系，也就是说要求管理会计从业人员同时具备财务会计和业务运营的多层面知识储备和技能，通过数据采集与分析，反映或提示业务运营风险和管理缺陷，并在此基础上为企业管理层的决策或业务运营提供高价值财务服务。

二是管理理念相同，传统的企业管理或财务运行都是以部门或条线为单元，并对各单元内的事务分别采用不同的管理策略，这种过于呆板的科层制管理架构已难以对复杂经济环境下的各项事务作出快速反应，而业财融合和管理会计都是突破了传统部门分工架构后的新型企业管理模式，要求相关人员打破部门职能分工束缚，以实现财务对业务管理的指导与监督作用。

二、基于业财融合的管理会计应用环境与场景

随着企业规模的不断扩张以及精细化管理制度的逐步推行，越来越多的大中型企业开始在财务领域引入管理会计模式，而管理会计在企业中的应用，必须建立在财务与业务密切互动合作的基础之上，业财融合管理模式的实施，则为管理会计的应用创造了良好的基础环境。

（一）通过财务共享中心构建管理会计应用环境

建设财务共享中心是财务与业务共建共存、相互融合的重要方式，可以为管理会计应用搭建良好的数据采集环境。在财务共享中心运行模式下，企业财务流程、业务流程都发生了深刻改变，业财数据传递与反馈方式也更为顺畅，从而确保了数据信息的全面性、及时性和准确性。首先，从业务财务流程体系再造来看，企业集团各分（子）公司不再独立设置财务部门，其财务与业务数据全部上传到财务共享中心进行统一核算处理，财务核算、记账与报表等日常事务交由系统进行自动化、智能化处理，财务人员有更多的时间和精力将财务管理视角延伸到业务前端；其次，从业财数据融合机制来看，财务与业务数据不再独立于各自的系统平台，而是统一集中于财务共享系统平台，财务人员可通过系统平台直接采集与业务相关的各类数据，便于管理会计对数据信息进行采集、归类与分析。

（二）通过内部控制体系的建设提升管理会计应用效果

内部控制体系是指通过运营制度、沟通方式以及流程再造等方式，实现财务、业务等各部门之间相互沟通、相互协作的运行框架体系，这也是业财融合模式在企业管理流程中的体现，通过业务与财务的深度融合，从而进一步完善内部控制体系，而内部控制体系的进一步完善，对提升管理会计应用效果有着重要作用。一是通过业务与财务流程交互运行的过程可及时发现并解决企业内部运行环境中的薄弱点；二是通过运用内部控制过程中的风险评估方法，不仅能及时识别企业运行过程中已形成的事实风险，而且能对各类隐患进行预判；三是内部控制活动管理涉及到企业各部门以及各业务流程，企业可通过实施事前预算、事中控制和事后考核的闭环式管理措施，提升内控管理效果；四是在数字化转型的背景下，企业信息传递与沟通方式更为便捷与高效，从而为业财数据的交互创造了良好的条件。

（三）在业财融合中引入价值链管理会计工具

作为以盈利为目标的企业来说，对企业内部和外部各运行节点的价值增值情况进行全面分析判断，以期通过价值节点的有效连接实现效益最大化，这是任何企业都无可回避的核心问题。而价值链管理会计工具在企业价值管理中具有较为明显的指导作用，因为通过价值链工具的运用，不仅可以将企业内部各部门、各流程以及产品全生命周期的收支活动情况进行考察评估，而且在全面收集与企业运营相关的产业政策、市场行情、趋势以及供应商、客户、竞争对手等多维度数据信息资料的基础上，还可以从更为宏观的角度为企业发展提出财务建议。

而业财融合模式的实施，对财务部门全面收集内部和外部数据信息提供了良好的条件，也是价值链管理会计工具在企业业务指导与监督中的接入点，这是由于管理会计所需要的数据信息较为多元化和复杂化，如果财务与业务数据彼此分割，或者财务缺乏与业务数据对接的渠道，那么，价值链管理就难以对业务流程各环节的收支作出客观评估与判断。比如，中煤集团之所以能在价值链管理中有所成就，其原因就在于业财融合模式的有效运行。

（四）运用全面预算管理会计工具管控业务运营全过程

在企业业务发展过程中，采购、资产、收支、成本等关键指标的执行效果与全面预算管理情况密切相关。通常情况下，全面预算管理的特点主要体现在以下几个方面：一是预算指标的全面性，预算指标并非局限于财务范围，而是将其指标体系扩展到业务领域，包括财务板块和业务板块；二是预算执行主体的全面性，预算执行主体不仅仅是指企业各相关部门机构，而且还需将其预算指标直接穿透到各具体岗位和责任人；三是预算管理过程中的全面性，通过事前、事中和事后的全过程控制，确保预算计划与预算需求、预算执行结果的一致性，以消除或减少预算执行偏差。从全面预算管理的预算指标、预算执行主体以及预算管控过程的特征可以看出，全面预算管理是建立在财务与业务充分融合、财务数据与业务数据共享的基础之上。

作为管理会计的重要工具，全面预算管理在企业的生产运营、投融资、业务收支以及财务管理等多个应用场景中发挥着重要作用，管理会计可以利用其数据管理优势，更为精确地预测各部门业务发展的资源需求以及可能达成的业绩目标，为预算分配、调整以及预算执行监测提供全方位的数据支撑。

（五）在绩效管理领域应用多种管理会计工具

绩效管理是一项复杂的企业管理活动，涉及绩效目标计划、管理、考核和奖励等流程，而确保绩效目标的科学性与合理性，关键在于企业的业财融合过程是否顺畅，只有在对企业发展现状和战略目标全面评估的基础上，才能确保绩效目标可落地、可执行，而在绩效目标执行过程中，仍然需要采用多种管理会计工具进行监测与督导，然后根据各责任主体的绩效情况进行考核评价，并将考核评价结果应用于薪酬分配等领域。

管理会计在绩效管理中的应用工具较为多样，企业可根据绩效目标类型和绩效指标特征应用不同的管理会计工具，例如平衡计分卡、经济增加值、关键指标法等，都可以在企业绩效管理场景中得以运用。实践中，可运用平衡计分卡管理会计工具从财务与非财务等多维度对绩效情况进行考核评价。而经济增加值的应用，则可从净利润、资本占用等指标的计算与分析入手，合理评价企业为股东和员工所创造的价值，反映企业宏观层面的绩效完成情况。而关键指标法则可通过KPI考核指标的设置与细分，全面反映各部门、各岗位的指标执行情况，从而进行绩效考核评价，确保绩效指标层层落实和穿透式考核的落实。

三、业财融合模式下管理会计的应用建议

（一）整合业财数据，打造智能化财务共享平台

业务和财务数据是管理会计应用的基本要素，而构建财务共享平台是业财数据融合以及数据采集与利用的重要方式。很多企业的财务共享平台功能过于单一或共享平台处于缺失状态，极大地影响到管理会计数据的提取、运用与分析，因此，对于目前未能构建业财共享平台的企业来说，应善于运用ERP财务系统的扩展功能，嵌入业务流程管理模块，将分散在不同业务条线的数据信息集中整合到ERP财务系统，通过系统功能的完善和数据的整合，管理会计所采集和归纳的数据信息不再碎片化和零星化，数据利用价值也得以提升；而对于已经进行财务共享平台建设，但平台依然无法打破部门数据壁垒、无法实现数据共享的企业来说，则应进一步加大财务共享平台硬件和软件设施的经费投入，通过财务共享基础设施建设和系统升级等手段，搭建集业务流、资金流、数据流于一体的大数据中心，大数据中心汇聚了业务、财务等各类数据信息，并能对数据进行智能化处理，从而使管理会计可随时提取所需的数据信息。

（二）完善内部控制体系，固化业财融合流程

企业内部控制体系的完善程度直接决定了企业财务与业务之间的交流、融合方式以及业财融合效果，企业应从内部组织结构变革以及业财融合流程优化入手，进一步优化管理会计应用环境。为此，首先，进行内部组织结构变革，从业务、财务等相关部门抽调懂业务、懂财务的人才，组建业财融合管理团队，负责数据采集、整理与存储，便于管理会计调取数据；其次，进一步完善业财融合流程并加以固化，财务部门应摆脱传统核算会计的身份束缚，改变业财融合中的单向化、被动式的业务受理流程，以更开阔的视野、更全面的专业胜任能力介入到业务前端，通过更为专业的财务服务，提升管理会计在企业决策和业务发展中的话语权。

（三）贯通价值链，联结多维度数据信息

管理会计在企业管理中的应用，并不仅仅依赖于内部业务数据和财务数据，而是需要将数据链延伸到客户、供应链等多维度、多环节，全面整合物流、资金流、商流和信息流，通过建立贯通企业业务上下游各环节价值链，提升企业资源利用效率和核心竞争力。而价值链的整合与联结，对财务人员的专业能力提出了更高的要求，也就是要求财务人员必须对企业整体的战略目标、运营特点、客户结构有着清晰的了解，摆脱传统的单一化核算会计工作模式，安排更多的工作时间与精力深入业务一线，现场考察、记录原生态业务运行情况，并运用管理会计工具对相关情况进行分析评价。

（四）在业财融合环境下提升全面预算管理效果

作为管理会计重要的应用工具，全面预算管理涉及到企业业务运营全流程，同时更需要各下属企业、各部门和岗位的协同配合，而很多企业全面预算效果不理想的重要原因也正是由于业务融合度过低所致。为有效提升全面预算的管理效果，一是预算编制环节必须与业务部门协同配合，通过现场办公、联席会议或合署办公等多种形式全面考察、计算和分析各业务部门流程以及项目发展的实际资源配置需求，并以此为依据确定预算指标值；二是在预算调整环节必须严格遵循逐级审批原则，未经审批或审批不通过的预算申请一律不得随意调增、调减预算指标，确保预算指标的刚性。

（五）构建财务共享模式，改善绩效管理环境

虽然绩效管理会计工具的类型较为多样，但各类管理会计工具的应用都必须建立在业财融合或财务共享环境之下，由于财务共享平台汇聚了企业预算、收支以及各业务条线的数据信息，企业应在财务共享平台中制定绩效考核指标，各业务部门也应及时将相关考核指标上传至平台，使考核过程更加公开、透明，提高考核数据的准确性。同时，还可以利用财务共享平台将绩效考核结果应用到员工薪酬、晋升等领域，对员工形成正向激励作用，这对于督导员工行为，使员工考核与绩效之间形成良性互动关系具有重要作用。

结语：

业财融合是企业业务与财务之间协作互动的管理模式，也是管理会计应用的基础条件，而财务共享中心的搭建、内部控制体系的建设都是业财融合的重要方式，通过业财融合模式建设，不仅可为管理会计应用提供良好的数据环境从而提升管理会计的应用效果，还可以使价值链管理会计工具、全面预算管理会计工具、绩效管理会计工具都能得以全面应用。为进一步提升管理会计在企业管理和业务发展中的应用效果，本文从财务共享、内部控制体系、数据整合、业财协同等方面提出了相应的优化建议。

［作者单位：津农供销（天津）集团有限公司］