审计视角下加强高校“三公”经费管理的思考

卞瀚婧

通常来说，“三公”经费资金来源应全部为财政预算拨款。通过财政预算拨款安排给相关部门、单位，用于因公出国（境）、公务接待、公务用车购置及运行维护等方面的支出。本文所说的高校“三公”经费，主要是指高校人员因公出国（境）、公务接待、公务用车购置及运行维护等方面的花费。那么，高校“三公”经费审计到底审什么呢？其审计内容是什么呢？

高校“三公”经费审什么

本文认为，高校“三公”经费审计主要是对“三公”经费的预算、管理及其使用状况进行审计监督，主要内容包括：“三公”经费的真实性审查、“三公”经费的合法性审查，以及“三公”经费绩效性的审查与监督等。在开展高校“三公”经费内部审计时，应重点关注的关键环节主要包括以下几个方面：

一、高校“三公”经费的预算管理情况（包括信息公开）

对于高校“三公”经费预算管理情况的审查和监督，其主要内容包括：审查其“三公”经费是否涵盖在高校的年度预算中。若涵盖在其中，则审查其预算的编制是否符合标准，是否完整、准确、细化，有无调整。若存在调整，则审查其预算的调整程序是否符合规定，有无错漏，是否存在无预算、超预算的支出。

同时，审查其预算的编制是否真实有效，是否有巧立名目，将“三公”经费的支出中饱私囊，挪作他用；其预算的编制是否具有合法性，是否将“三公”经费在其下级单位或附属院校进行列支，然后通过往二级机构拨款，进行公款消费等；其预算的编制是否具有绩效性，是否存在超出因公出国（境）、公务用车、公务接待的正常范围的情况。

此外，还要审查高校“三公”经费的决算信息，审查其是否及时、全面、准确和公开等。

二、内部控制制度的建立与执行情况

内部控制制度是指高校在“三公”经费方面制定的内部管理制度。在对高校“三公”经费内部控制制度的建立情况进行审计时，主要是审查其是否建立与“三公”经费管理相关的文件制度，建立的制度是否健全、是否具有可操作性，以及制度的建立是否细化、完善、科学、合理，是否具有必要的约束作用等。

同时，在审查其内部控制制度的执行情况时，主要审查其内部控制制度的执行是否到位，是否按照规定的业务流程执行，是否具有细化的监督措施，其执行情况是否达到了应有的约束作用等。

三、财务管理情况

对于高校“三公”经费财务管理的审计，主要是审查其“三公”经费的支出是否真实有效，是否具有合法性与绩效性。其主要内容包括：审查其财务统计数据是否与真实情况相符，是否存在将“三公”经费挪作他用的情况；审查其高校专项资金、科研费用等是否涉及“三公”经费，有无将公务接待费、因公出国（境）费、公务用车费等列入会议费、差旅费、办公经费中；是否存在小金库，同一院系或部门是否存在“三公”经费相对往年突然增多或减少的情况，若统计分析发现异常，审查存在小金库的可能性。

同时，审查高校公务接待费、因公出国（境）费、公务用车费等是否按照“三公”经费开支范围报销费用，有无超范围列支相关费用；“三公”经费的支出是否超出定额标准，其用途是否具有绩效性等。

四、“三公”经费管理情况

因公出国（境）管理情况。如：是否严格按照规定编制年度因公出国（境）计划，有无安排与本部门业务工作无关的出国考察或者培训，有无私自通过旅行社等组织出国活动，有无擅自改变出国线路、增加访问国家、延长在国外停留时间，有无公款出国旅游等情况。

公务接待管理情况。如：是否按要求简化公务接待，有无严格履行公务接待审批程序，严格执行工作餐标准，有无借机相互宴请、大吃大喝，有无安排参观旅游景点和高消费娱乐，赠送礼品、土特产、纪念品等情况。

公务用车管理情况。如：是否严格执行公务用车配置和使用管理规定，有无超编制、超标准配备公务用车，有无为公务用车增加高档配置、豪华内饰，有无超标准租用车辆，借用、占用其他单位车辆，有无违反规定公车私用等情况。

高校“三公”经费怎么审

开展高校“三公”经费审计工作时，可以结合政策落实效果，通过数据对比分析及各项支出业务的实质性测试，检查“三公”经费支出合规性；结合内部控制管理，检查“三公”经费制度建立与执行的规范性，分析管理制度是否完善、执行是否到位；结合资金管理要求，具体分析支出内容、范围，是否存在资金浪费现象，检查“三公”经费支出有效性；结合预决算管理要求，检查“三公”经费预算合理性与决算编制的真实完整性；结合信息公开要求，检查“三公”经费的透明性。

一、因公出国（境）费审计

第一，将已出国（境）人员登记台账（包括人员姓名、职务、行政级别、本次出国离境及入境时间、出国地点、出国事由、所乘坐并报销飞机舱位、报销费用金额等信息）与经费报销的明细账进行对比，核实登记台账的真实性、完整性；第二，将年度因公出国（境）人员计划和已出国（境）人员的登记台账以及审批文件进行对比分析，审查是否存在计划外出国（境）和未按审批权限批准出国（境）的问题、出国（境）人员擅自更改行程、延长境外停留时间的问题；第三，将年度因公出国（境）经费预算指标、年度因公出国（境）开支经费总额对比分析，界定经费超支幅度，查找原因。

二、公务接待费审计

第一，审查发票的来源，查询开票酒店的经营资质及注册信息，尤其是大额餐饮消费开支，关注高档消费、超标准接待的可能性；第二，审查经办人员报销频率，关注同一部门或同一人员在一定时期内多次报销同一酒店开具发票的现象，尤其是发票连号、几天之内多次开发票的情况，界定是否通过化整为零掩饰大额消费开支；第三，审查内部审批程序，查看接待审批单填写的接待理由、对象、参与人数、审批领导签字，与发票金额、开票时间等进行对比分析，关注接待费支出的真实性，有无公款私报的可能。

三、公务用车购置及运行维护费审计

第一，审查车辆基本信息、购置或租赁资料。审查高校公务用车的基本信息，核对车辆编制情况，确保车辆数量与实际需要相符。仔细审查购置和租赁资料，判断是否存在超编制、超标准配置车辆的问题。确保车辆的购置或租赁符合规定标准，避免资源浪费。

第二，审查车辆维修和运行资料。对车辆维修资料进行全面审查，关注审批手续是否齐全，维修是否在中标定点单位进行，是否有维修清单和费用明细，这有助于分析维修费用的合理性和正当性。审查车辆加油资料，比对加油频率和金额与实际行驶里程是否相符。审查过桥过路费用和停车费用，核实这些费用是否与用车派车单的记录相一致。通过这些审查，可以判断是否存在公车私用和违规费用报销等问题。

第三，审查车辆租赁资料。对于使用租赁车辆的情况，仔细查看租车记录、租车合同以及租车所产生的其他交通费用，重点关注租车频率和费用总额，以确定是否存在频繁租车和费用过高的情况。审查结果有助于找出问题根源，进一步完善租车管理相关规定。

加强高校“三公”经费管理的建议

一、完善公开制度

定期、准确、公开高校的“三公”经费使用情况对于提升财务管理的透明度和规范性具有重要作用。首先，公开“三公”经费使用情况可以加强对资金的管理和使用。通过向学校教职员工及社会公开每笔支出的具体信息，包括支出项目、金额、用途等，可以使高校财务部门更加谨慎地核算和使用资金，减少浪费和滥用的可能性。其次，公开“三公”经费使用情况有助于接受学校教职员工及社会的监督。如果发现有不合理、浪费或腐败的现象，相关人员和机构可以及时监督和举报，促使财务管理更加合法合规。

图1为2011―2020年中央本级“三公”经费变化示意图，自2011年我国“三公”经费首次公开以来，中央本级“三公”经费基本呈逐年递减的变化趋势。由此可见，“三公”经费使用情况的公开，对其开支的规范化具有良好的监督作用。

图1 2011―2020年中央本级“三公”经费变化示意图

二、建立健全管理制度

在高校“三公”经费的管理方面，建立健全的内部管理制度体系被认为是管理好“三公”经费的基础和保障。这个制度体系的建立在于提高高校“三公”经费管理的效果，规范支出行为，确保资金的合理使用。

与此同时，高校还需要着重强化“三公”经费内部管理制度的切实执行。建立良好的制度只是第一步，而真正的关键在于制度的有效执行。为实现这一目标，高校可以采取多种形式，确保制度能够贯彻落实。同时，建立有效的监督机制，通过定期审查制度的执行情况，确保各个环节都是严格按照制度规定执行的。

三、完善财务管理工作

首先，在确保高校“三公”经费管理的有效性方面，财务部门的作用不可忽视。高校财务部门应当持续提升其财务管理意识和管理水平，以确保“三公”经费开支的合规性和透明度。其次，保证预算管理的科学性和严肃性也是高校财务部门的重要任务。高校财务部门应当不断强化预算管理工作，确保“三公”经费的分配符合实际需求和合理标准。最后，高校财务部门需要不断创新财务管理理念，积极探索更加科学、高效的财务管理方法，以优化“三公”经费的使用方式。（作者单位：南京工程学院）