全面预算管理提升企业管理能力的应用

王婷婷

摘要：企业管理实践过程中，很多企业的全面预算工作仅仅对财务部门负责，并未在企业形成一种完善的管理体制，管理会计工作的落实是实现企业全面预算管理的基本要求，是企业发展战略融入预算制定和考核的操作过程，管理会计业务不能只是流于形式，是企业管理中的重要方式。

A公司为G公司的全资子公司，根据G公司管理要求，各子公司应参与G公司的预算体系管理，并加强企业的内部管理，健全预算管理体系和流程，开展管理会计工具在公司内部的应用，同时对业务流程和制度进行梳理、强化过程监控和绩效考评落地，自G公司开展了全面预算管理工作以来，收入达到历史高点，各项费用得到较好控制，利润较去年同期大幅提升，取得了显著的效果。

关键词：全面预算；预算考核；管理工具；绩效目标

一、引言

随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，全面预算管理作为一种科学、系统的管理工具，受到了越来越多的关注和重视，逐渐成为企业运营中不可或缺的一部分。通过实施全面预算管理，不仅有助于企业合理分配资源，控制成本，还能够有效地规划和管理未来的经营活动，提高运营效率，实现可持续发展。本文剖析了企业的现状和问题，总结了流程方法，展示了实践成果，将从四个方面探讨全面预算管理的重要性及其实施策略。

二、管理现状分析和存在的主要问题

G公司已进入高速成长期，随着全球经济一体化的不断加深以及行业日益激烈的竞争环境，企业管理的核心角色正在逐渐从单纯的财务控制转变为战略管理引导经营。如果企业希望实现以授权和问责为基础的适应性组织，就必须彻底破冰现有的管理模式，否则仍然坚持原有的预算制度和命令控制型文化，这将对企业自身的发展造成禁锢，甚至成为管理的障碍。

（一）缺乏灵活性

由于在预算编制过程中，未來的不确定性难以被充分考虑，因此导致预算缺乏灵活性。预算的存在使得业务方案或业绩合约的不完善，导致在实际执行过程中缺乏足够的灵活性，经常对业务部门的发展产生限制，从而妨碍了抓住新机会的能力。另外，预算作为业绩评估的基础，可能会对其合理性产生一系列的影响。

（二）诱导极小化

由于预算编制中各级预算主体的讨价还价，使得预算的程序成为了一种极小化的操作，设法留有余地，从而能轻易完成预算目标的情况不可避免，其结果必然导致预算的指标设定的宽严失当，同时制定的宽松的指标也影响了其执行中的进取行为，降低了预算主体寻求业绩突破的动力。

（三）与战略脱节

由于预算的制定通常与短期的财务目标相联系，还可能变相地演化为上一年度数据的简单重复或加成计算，其结果导致与公司战略规划中的长期目标缺乏衔接，同时也直接导致了忽视客户和企业内部战略价值，只在乎流程和无形资产的重要程度。

预算目标是由财务发起，各个业务接口配合，目的编制第二年的经营业绩计划及销售预测，主要数据来源为前一年和前两年的销售额、期间费用、利润总额等数据为基础，给出业绩目标，然后下达至各个部门任务指标，并制定考核指标和考核政策，年终根据实际达成考核激励。预算数据的偏差率较大，实际管控效果较差，影响管理层的运营决策，无法实际发挥预算的作用。预算数据的参考依据为前期发生，然后指定目标，没有真正意义做到企业的全面预算，对经营情况没有进行全面的分解分析，失去了预算的真正意义。偏重以考核指标为目的，执行与管理配合不足，导致预算数据不能完全反映经营情况。

三、全面预算管理的目标及方法

（一）预算实体精细化

打破之前只做财务预算（利润表预算、现金预算和资产负债表预算）的传统做法，按公司涉及的业务活动领域，增加资本预算、销售预算、生产预算、成本预算等，为了帮助管理者更有效地实现战略目标，必须全面规划公司未来的经营活动，并管理其财务结果。同时要持续监控预算的执行过程，不断地对比预算目标，并将实际达成情况进行深入分析，以确保业务的顺利进行。

（二）建立、健全完善的预算管理制度

通过全面预算管理，可以将公司资源进一步地进行梳理和分配，使其价值最大化，实现公司更多的利润空间，支持战略达成，提升战略管理能力。将企业成本管控、绩效管控、风险管控等，进一步加强，降低管理风险。同时必须充分进行双向沟通，并且所有相关部门都需要积极参与，以确保沟通的顺畅和各方的积极参与，通过绩效指标的下达，责任落实，激发员工主动性，激活企业活力。G公司以及各个部门在制定预算计划时，直接使用的是各子公司预算指标数据，反映揭示了G公司及各子公司的状况。企业资源的调度与分配的出发点在于如何有效地利用和满足各种资源需求。G公司可以通过制定全面的预算并进行平衡，能够合理地分配有限的资源，从而避免资源的浪费和低效利用。如此，就能更好地管理和利用资源，提高资源的使用效率。

（三）有效管理经营风险

实现收入增长并降低成本支出。为了保证企业能够顺利制定全面预算，相关人员需要对企业环境进行综合考虑，以确保收入增长和成本节约计划的可行性，并进行深入分析，以便适应环境变化。为了增强企业的应对能力，在预算执行监控过程中，需要密切关注收入和成本这两个至关重要的指标的实施情况和变化趋势，因为它们对于预算的成功与否至关重要。只有这样，预算执行主体才能够及时、准确地应对市场变化和成本节约所带来的影响。全面预算管理本质是“全面”。不仅仅是全员参与、全覆盖管理、全方位执行，更关键的是“谁来用”。市场需求预测则是基础，销售预算是方向，生产、成本、资金收支等方面都会受到影响。这些因素反映了生产经营活动对企业财务状况和经营成果的影响，最终呈现在财务报表上。

四、具体应用模式和应用流程

（一）主要应用的流程和模式步骤

1. 制定公司战略目标，分解制定各部门预算目标，各部门先计划，再提报，评审后定稿。

2. 全年各部门按照目标执行，季度、半年度均进行预算滚动。

3. 月度、季度、半年度、年度均需要对实际发生的情况进行预测分析。

4. 财务部门在整个预算执行过程中，从流程到规则等进行监督。

5. 年终对各个预算数据进行考评，作为员工绩效考核非常重要的一部分。

（二）过程中暴露的问题

1. 销售计划过于夸大，导致整体数据出现偏差。

2. 部门负责人重视程度不够，预算数据参考前期，用“拍脑袋”的办法，太粗略。

3. 各个部门以考核结果为第一位，过分考虑自己的利益。

4. 没有完全达到“重预算轻报销的效果”。

（三）解决办法

1. 年度销售预算按照实际市场占有情况及产能扩张等多重因素去考虑，避免盲目自信。

2. 评审过程加强细节关注，例如：销售额细化到产品、产能、降价率等因素；差旅费要细化到按人次及费用标准等。

3. 当各部门过分考虑绩效考核结果时，财务会及时进行监督并预警，必要的时候调整考核目标。

4. 优化现有的报销审批流程，摒弃无效节点，细化标准制度，让大家在执行时更有效快速。

五、取得成效

（一）经营指标发生了较大的变化

1. 销售收入：G公司当年销售收入与去年同期相比增长了28%，营销部的考核指标中包含新产品收入和新客户的开发，所以公司第二年的销售目标比当年增长50%。

2. 期间费用：期间费用总体没有明显变化，但对比各项费用，差旅费和应酬费有明显下降，增加的费用项目为人员薪资，员工的待遇有明显提高。

3. 营业利润：营业利润率增加5%个点，营业利润额较去年同期增长15%，公司整体盈利增加。

4. 资产投入：资产当年没有明显增加投入，但产能提高，所以整體销售额增长；根据第二年销售预测，公司将增加自动化设备，进一步提高产能。

5. 运营周期：公司对应收、应付账期和库存账龄加强考核，整体运营周期由45天，缩短至28天。

6. 人均利润：人均利润由15万元，提高至16.7万元。

7. 工作效率：E/R比降低。

8. 产品利润：因为对人工效率、BOM降价等制定了相应的考核指标，产品毛利率提高了6%个点。

（二）建立了完善的预算考核和激励制度

促进各个部门利润实现的意识，也使员工积极性提高，员工结构更稳定；职责落地后，同时将流程制度更加细化，工作流程更清晰，更优化，提高了部门协同及工作效率。

（三）清晰未来的业务发展方向

公司从战略、产品、客户、财务等层面全面梳理业务结构，充分确定未来需要重点发展的产品和技术方向，充分融合公司资源，重点发力，将公司战略目标充分进行分析转化，落实到具体绩效考核体系，为实现目标提供了制度保障。

（四）提高公司绩效管理水平

全面预算管理考核的内容范围非常广泛，涵盖了成本控制的各个环节，并且涉及到所有员工，无论是项目经理还是普通员工。具体而言，企业管理层将对项目经理进行全面的预算管理评估，并对每个成本责任主体进行综合评估。首先，明确考核的目标和范围，然后逐一确定评估指标。在评估表中，为了确保被评估对象的完成情况能够真实反映出来，需要详细列出各项考核内容和标准，并逐一进行对比、检查、核实和计量。为了达到这个目的，需要采取一系列措施，包括但不限于对比、检查、核实和计量，以确保最终结果的真实性和准确性。为了保证考核结果的真实可靠，必须要求考核的内容全面且系统，以便能更真实地展示成本控制的完整过程，从而逐渐形成精准高效的绩效管理体系，提高公司的绩效管理水平。

六、经验总结

（一）全面预算管理推广的基本条件

公司领导的高度重视，各级数据不能用拍脑袋的方式，领导充分参与梳理业务细化，全员积极配合。为了确保责任成本执行情况的透明度和有效性，建立一个定期报告制度是必要的。执行层应该定期或不定期组织召开责任成本分析研究会议，以讨论本期责任成本的发生、节约和超额现象，并深入分析原因并探讨相应的解决措施。健全预算规则和财务流程，细化费用构成逻辑，做到重预算轻报销。合理的考核指标，激发公司内部活力，让员工有主动工作的意识。在评估某一指标时，必须具备充分的证据作为支持，以保证评估结果的准确性。通过审核各相关方提供的各种类型的材料、台账资料、完整的合同文件、工程记录以及变更情况信息的相关内容才能够全面客观地评估预算管理考核的效果。培养优秀的人才资源，同时让财务能更清晰业务链条，加快业财融合。高效的信息化手段，搭建预算系统，降低手工数据的制作，提高工作效率，提升数据准确率。

（二）科学有效的全过程监控

首先，全面预算产生的差额分析是将预算执行结果进行拆解后，与预算的编制内容、指标来进行比较分析的；其次，预算管理部门可以采用多种方法来进行预算管理，如制定预算目标、监控预算执行情况、调整预算计划等。最后，预算管理部门对于全面预算中的差额进行客观分析，制作一份详细的分析报告，然后将其提交给项目管理层进行分析。如果差异控制难度较大，则需要提交给上一级预算管理部门进行评审。对于具体的预算调整细节，进行仔细审核。只有在无法通过当前的预算管理制度应对那些不可控的风险因素时，才需要进行预算调整。具体需要遵循以下原则：一是预算的调整方向必须与项目的战略发展方向保持一致，否则就会背离；二是为了更好地应对外界因素的变化，需要对预算进行调整。为了更好地适应外部环境，必须对预算进行重新评估；三是申请调整预算的部门需要向主管领导提交预算调整建议，基于自身预算情况；主管领导将对所提出的建议进行审查，并在确认后将预调方案提交给预算管理小组办公室进行批准，不得随意调整预算目标。为了实现预算控制的目标，责任成本管理过程包括制定、颁布、调整、逐级分解、执行预算、考核责任和实现奖罚等环节，这些环节相互结合起来，形成了成本预算控制的过程。同时，责任成本核算与会计核算也需要紧密结合，以确保管理的有效性和准确性。责任成本管理和现金流管理之间必须建立紧密的联系，以确保两者相互配合。在加强成本管理的同时，还需要进一步巩固资金管理的核心，以确保公司的经济运作能够更加稳定和可持续。不仅要进行全面的预算管理，还需要制定资金收支预算，以加强对资金预算的严格约束，从而确保资金能够正常运作和良性流动。

（三）改进应用效果的思考

1. 严格执行预算计划，明确目标，重事前轻事后，在事情发生前就充分评估，对于超出预算的部分要重视，不能雷声大雨点小，明确的绩效考核目标必须落实到位。在企业的发展过程中，战略目标起着重要的引导作用，它具有长期性和前瞻性。然而，由于其抽象性较强，常常难以为企业的生产经营活动作具体的指导。由于企业的战略目标具有模糊性和难以量化的特点，会导致企业战略信息传递的延迟较大，从而使得有效实施和管理变得相当困难。因此，企业需要采取措施来提高战略目标的清晰度和可衡量性，并加强内部沟通，以便更好地实施和管理战略目标。对于大部分企业的基层员工来说，应该对预算管理的概念有一个充分全面深入理解，同时也要明确自己在企业战略管理中的角色和责任。

2. 加强全员财经意识，搭建专业的财经预算团队，统一预算编制规则，要求数据口径统一，才能准确地抓取数据反映的实质，才能更准确地为决策提供依据。科学的全面预算方案是企业发展的核心要素，其中包含着战略目标和经营思想。对经营思想、经营目标和经营决策进行深入研究，充分考虑各种制度和经济限制。为了应对社会经济的变革，企业制定预算方案作为战略决策。为了明确各个部门和机构的工作职责和使命，公司需要确保关键的、统一协调的量化指标，需要进行全面的预算管理。通过这种方式，可以保证公司的各个部门和职位能够根据自己的分工和合作进行工作。

（四）管理会计工具方法的优缺点

优点：清晰公司战略方向，明确各部门长短期计划，加速业财融合，使资源配置合理化，增强全员财经意识，提高精细化运营水平，提升公司管理水平。

缺点：业务预算偏差会导致整个公司的预算准确度，推行难度大，初期业务人员财务意识不够，部门业务太细化会影响业务发生，绩效考核结果会与公司利益发生冲突，无法实时监控整个细节。

（五）对全面预算管理发展和完善的建议

1. 要有效地建立一个完整的全面预算管理组织体系，以促进其发展和完善。首先，为了确保预算管理的有效性和高效性，企业应当成立一个由高级管理人员组成的预算管理委员会的专门机构，该职责的范围涵盖了所有与预算相关的工作，包括全面组织、审批、协调和监督检查等方面。其次，为了成功实现预算目标，企业的各个职能部门必须密切合作。为了实现这一目标，为了确保企业的运作顺利，各个职能部门必须清楚地知道自己的权责，并且将总预算目标细化到每个部门的预算目标中。为了确保企业总预算的全面性，各个分预算的执行部门需要根据本部门的具体情况进行再次细化。这样就可以根据本部门负责制定预算，以便将其纳入企业总预算中，从而建立一个完整的预算体系。

除此之外，全面预算的制定和监督与财务部门以及各个职能部门密切相关，部门与部门之间必须紧密合作。因此，为了确保全面预算能够有效地开展并得以实施，为了更好地组织预算，需要招聘专业人员，他们对企业的发展战略、车间生产、采购销售以及财务预算要有深入了解。

2. 强化过程监控，合理调整预算分配。为了能够实时跟踪各项预算指标的执行情况，需要在预算执行过程中定期进行预算进度分析，及时发现问题，采取相应的措施，确保预算的顺利执行和落地。通过对预算指标与实际情况的差异进行深入研究，能够探索导致这些差异的根源和相关影响因素。一旦发现问题，应该立即采取切实可行的方法。为了解决这些问题，需要采取一系列的改进措施和方案，若外部市场环境发生变化或企业内部战略方向发生重大调整等因素导致预算与实际情况产生了较大差距，应对预算重新进行评估和调整，以确保经过调整后的预算目标与企业整体运营相匹配，最终使企业达成实现全面预算管理的目标和效果。

3. 完善预算管理考核机制和激励评价制度顺利进行，必须完善考核机制及做好相关绩效考核工作。企业全面预算管理的关键在于对预算进行综合评估和考核，这也是全面预算管理中不可或缺的重要组成部分。為了实现企业的发展战略目标，必须在建立评估企业的发展战略和全面预算管理体系时，将考核机制和激励评价制度与企业绩效相互融合，以确保预算考核与企业的整体发展目标紧密相连。通过确保当个人目标与企业目标相互契合时，可以促进企业发展战略的顺利实施。在确定部门和员工的评估标准以及奖惩制度方面时，必须确保其合理、公正且客观，以确保评估结果的准确性和公平性。在进行考核时，必须对差异的产生原因进行全面深入研究，以便明确是由于人为因素还是客观原因所导致。

七、结语

预算管理是一项长期、持续的管理工具，需要公司全员参与，在企业中推行全面预算管理时，不能草率地制定一些超越企业当前管理水平和经营状况无法实现的目标，必须逐步推进，将企业的预算管理融入整个管理活动的各个环节中，同时在执行过程中加强对过程的监督，并适时对企业进行调整，让预算目标落地，真正地让预算管理成为企业的路标。

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（作者单位：歌尔股份有限公司）