嵌入数字技术的管理会计转型策略

张衡

（北京北旭电子材料有限公司，北京 100000）

1 引言

《会计改革与发展 “十四五” 规划纲要》（下文简称《纲要》）明确提出“做好会计工作数字化转型顶层设计”的要求，包括加强会计数据标准体系建设；制定、试点并逐步推广电子凭证会计数据标准，推动电子会计凭证开具、接收、入账和归档全程数字化和无纸化；研究信息化新技术应用于会计基础工作、管理会计实践、财务会计工作和单位财务会计信息系统建设。从会计改革的政策导向不难看出，“数字化”是一个宏观趋势，其出现极大地影响了传统的会计理论及实务模式。而管理会计作为传统会计系统的一个重要分支，也要主动适应“会计数字化”这一宏观趋势，主动融入数字化改革进程，不断强化、完善、创新管理会计职能。从现实维度出发，管理会计在数字技术背景下的“转型与路径选择”，其基本逻辑为利用数字化技术拓展自身功能、提高自身价值，而首当其冲的就是传统会计执行力低下，以及面对数字化浪潮暴露出的会计核算工具、监督工具、分析工具等落后问题[1]。例如，各种高新产业、新兴技术企业中“隐性成本”或“数字成本”出现会计断层现象，难以准确地进行确认、计量、评估和报告。基于此，拓展管理会计的内涵与功能、提高核算与监管的质量、强化管理会计与财务会计的协同性等，必然成为数字技术背景下的重要研究课题。

2 基于数字技术的管理会计功能转变

在数字技术背景之下，企业管理会计转型的主要目的是提高企业的决策效率，但同时，数字化技术的出现本身就是一个挑战，提高了企业在核算、决策、战略规划及事务管理方面的难度。因此，一方面，企业传统会计职能必须作出改革，特别是会计确认、计量、报告等方面的职能。另一方面，管理会计要发挥对财务会计的补充功能。例如，利用信息支持系统的作用，解决财务会计在数字经济时代跟进缓慢、监督乏力等问题；结合数字技术的特征（标准化、高效率、速度快、结构式等），在重构企业管理会计的功能结构时，要注意管理会计应用场景的特点，即依据数字技术应用规律展开管理会计功能拓展的探索。

2.1 基于管理控制系统的管理会计功能拓展

事实上，促进管理会计数字化转型已经成为企业组织的一项显性制度安排，其反映出了管理会计功能拓展的强烈需求。这是因为，数字化转型是企业提升自身核心竞争力的关键路径，在数字经济规模不断扩大、影响力日益深远的背景下，企业需要在数字技术支撑下展开技术、产品、配套服务等升级。相对应地，数字技术也成为企业会计职能优化的重要手段，其主要表现方式是管理控制系统，该系统对内可以有效优化企业自主治理能力，对外可以有效提升企业管理工作质效。同时，数字经济本身属于平台经济范畴，无论是以用户价值为核心，还是通过项目管理的方式保障用户利益最大化，都需要管理控制系统这一平台。基于管理控制系统的管理会计功能拓展，能够保障企业在各项经营活动中实现无缝对接、信息高效传输、降低交易环节与中间成本等[2]。

2.2 基于数字技术嵌入的管理会计功能拓展

数据是管理会计职能价值的来源，在数字技术背景下，数据赋予管理会计职能的价值实现了显著增值，这是因为管理会计借助数字技术、工具、媒介等，可以更加高效地实现企业新旧产能转化，配合大数据技术进行分析、预测，可以提出更加科学的管理决策。但同时，数字技术如何为企业管理会计提供支持，是涉及管理会计功能拓展的关键问题。由于不同企业、产业集群的管理会计工作场景差异，在运用新算法、新技术等过程中，必须综合考虑各种“非会计因素”的影响，如社会责任等。从这个角度出发，企业在数字化背景下推动管理会计转型，并不能完全摒弃传统会计工作模式，可以通过数字技术嵌入的方式进行微创新，将更多管理内容纳入管理会计职能结构中，例如，企业在线上交易平台的管理过程中，可以主动设置“提醒机制”“防沉迷机制”等，避免用户在默认习惯下出现误导性。

2.3 基于产业结构优化的管理会计功能拓展

管理会计的职能并不局限于微观经济体，也适用于产业集群、区域产业链、国际供应链等管理。在数字技术的支持下，管理会计功能拓展的一个重要方向就是产业结构优化，或解读为产业结构转型升级。直观上，数字化对于各类产业的推进作用是十分明显的，但具体到管理会计转型维度，仍要从微观视角出发，如针对特定的企业展开数字环境构建，包括云计算、大数据、物联网及人工智能等，为管理会计功能拓展夯实数字化基础。在进一步发展过程中，管理会计数字化优势经由企业节点传导，全面覆盖整个供应链或产业集群，带动整个产业转型升级。

3 基于数字技术的管理会计工具创新

在信息技术背景下，管理会计工具创新主要有3 种形式，分别为管理会计信息系统、组织间资本共享、人工智能产品。其中，管理会计信息系统是管理会计工具创新的基础，其通过分配不同的会计智能模块，将管理会计工具的边界清晰化；组织间资本共享则是管理会计工具创新的“催化剂”，其旨在构建一种具有共享经济特征的互联网生态，不仅可以降低企业会计成本，而且有利于拓展管理会计新系统的职能范围；人工智能产品是管理会计工具创新的载体，也是最具有“工具属性”的存在[3]。

3.1 管理会计信息系统夯实管理会计工具创新的基础

从学科角度说，“管理会计”是一个管理学词汇，其与财务会计并列，职能重心是进行企业组织的成本管理，旨在不断改善经营环境、提供最优决策。这也意味着，管理会计的职能体系要远超过传统意义上的财务管理，几乎涵盖了企业所有的经济活动，由此所产生的会计信息、数据规模也非传统人工会计可以解决。在数字技术背景下，管理会计工具创新的一个突破口就是利用信息化、网络化、智能化等资源，构建一个全方位的管理会计信息系统。该系统符合管理会计的一般职能需求，包括预测模块、分析模块、评价模块、数据管理模块、成本管理模块等。从创新角度说，不同子模块的价值权重是存在差异的，整体上以预测模块作为管理会计的前端，将成本管理模块作为管理会计的主体，将评价模块作为管理会计的“后视镜”，这3 个模块共同夯实了管理会计工具创新的基础，如计算机数据处理工具（EDP）、管理信息系统（MIS）、决策支持系统（DSS）等，都是具体的管理会计工具创新类型。

3.2 组织间资本共享营造管理会计工具创新生态系统

在数字技术背景下，可以将产业链、产业集群等组织间的资本共享状态，作为管理会计工具创新的生态系统。这是因为，组织之间的资本共享本质上就是共享经济延伸的产物，同时也是产业链、产业集群运作的重要载体。基于“共享经济+互联网经济”构成的生态系统，进一步丰富了管理会计的理论框架与方法体系。与此同时，组织间资本共享高度依赖平台化，其背后就是会计数据、管理信息等内容的共享，共享机制在压缩管理会计成本的同时，也扩展了管理会计信息系统的职能范围，例如，围绕产业集群展开战略决策制定，所形成的成果汇集整个产业链上的企业节点。基于组织间资本共享，管理会计工具创新可从两个方面展开：一方面，需要细化管理会计的职能要素，例如，将非财务要素扩充进来，包括管理会计应用情境、组织结构、“去中心”运营模式等；另一方面，需要加强不同企业组织间的管理会计协同，即在解决“竞争力问题”时，不仅考虑企业自身在决策管理、市场营销、研发生产等方面的困境，还要把供应链、价值链、产业链、信息链等都纳入工具创新的范畴[4]。

3.3 人工智能产品助力管理会计工具实现协同性创新

现阶段，企业数字化转型已经成为共识，企业经营者多将数字化技术、资源等作为保持自身市场优势的筹码。而随着数字化技术的大量引进，企业自身的经营模式、管理方式等也在不断变化，这必然会对管理会计的内涵及外延概念带来变化。例如，企业经营过程中通过对价值链的分析，了解在线消费用户的喜好、渠道等，由此产生的数据对于管理会计职能而言是十分新颖的。在此基础上，通过引入人工智能产品，如数字化的交互系统、智能分析软件等，可以极大提升管理会计的执行力，同时，实现财务会计、企业管理等多方面主体的协同效益。

4 基于数字技术的管理会计数字化转型策略

在数字技术推动企业、产业集群转型升级的进程中，管理会计的功能将得到进一步优化，具体转型过程中的路径选择如下。

4.1 以生态体验功能促进管理会计信息系统的优化

生态性与体验性是数字技术背景下管理会计转型的两个重要方向。一方面，在基于生态性的管理会计转型与路径选择上，倡导利用人工智能工具、大数据分析技术等处理复杂的会计实务，但这一路径的构建，并非单纯引进人工智能产品或引进大数据工具，而是需要通过强化管理会计信息系统的方式实现。具体来说，企业或产业集群主体要营造数字技术生态场景，根据自身规模及实际需求配置大数据、物联网、人工智能等技术要素，这样做有利于统筹企业内部会计职能，把财务要素及与财务不相关的内容整合起来，打造跨界创新、业财一体的新型经营模式。同时，以“互联网+”思维构建全新的智慧型经营模式，提高企业内部生产、管理及企业外部营销、合作等信息的共享性，例如，围绕本地区特定产业链整合会计数据，进而提升整个产业链的价值创造能力。值得注意的是，基于生态性的管理会计转型及路径选择，并不排斥传统财务会计关注的“收入”“支出”“报账”等业务内容，但在利用的程度上更深、更全面，这也就意味着管理会计数字化转型之后，被赋予了更强大的信息加工、整合与利用能力[5]。另一方面，在基于体验性的管理会计转型与路径选择上，主要从3 个方面体现数字化的优势：一是基于管理会计信息系统的平台功能，展开对产品、服务的运行情况监测，以及对市场环境的报告分析，即管理会计要主动帮助生产商改良产品性能、适应适用场景；二是对用户开放相关平台，允许用户通过数字化手段远程接入企业信息平台（如电商操作），进一步扩充管理会计的内容；三是提高会计信息检测能力并加大监管力度，不断优化管理会计信息系统的算法。

4.2 以数字技术丰富管理会计的信息支持系统功能

根据《纲要》的要求，在“十四五”期间我国会计职能的拓展升级实践中，应“以数字化技术为支撑，以推动会计审计工作数字化转型为抓手，健全完善各种数据标准和安全使用规范，形成对内提升单位管理水平和风险管控能力、对外服务财政管理和宏观经济治理的会计职能拓展新格局”。直观上，利用数字技术可以对传统会计工作模式进行优化升级，具体到管理会计功能完善层面，仍要以管理会计信息系统为落脚点，不断丰富其内涵。一方面，可以从大数据的视角进行丰富，即一般管理会计实务从垂直结构的信息化，向扁平结构的数据化方向转型，通过这种方式满足“隐性成本”“数字成本”等确认、计量与报告的需求；另一方面，可以从云计算的视角进行丰富，云计算作为一般企业算力不足的有效解决方案，能够提高信息传递效益与效率，且所需要支付的会计成本很低，换言之，大数据视角下的管理会计信息系统能够辅助企业决策，承担更多数据挖掘、分析、共享等任务。

同时，数字技术直接改变了传统管理会计的功能结构。传统管理会计主要依据管理学理论及实践经验展开，容易出现“自上而下”或“线性化”的会计信息传播形式，而数字化技术将会计信息传播转变为“平行模式”或“并联模式”，这为丰富管理会计的信息支持系统功能创造了良好条件，如企业不同部门之间、产业链上企业之间，可以基于规范数据标准、统一核算制度等形成会计合力。

4.3 以数字化改革提升企业管理会计的核心竞争力

从数字化时代的宏观背景出发，不难看出管理会计工具创新的最显著表现是“计算机及相关的运用”，相应地，管理会计工作也逐渐从“人机模式”向“智能模式”发展。回顾传统会计（包括管理会计、财务会计）工作方式，其理论与实践经验的产生，在企业规模、效率及所处外部环境等方面是高度协同的。而在数字技术驱动下，管理会计自身作为一个“自变量”，要求企业信息化过程中形成的“因变量”共同作用，指向企业核心竞争力的提升。因此，围绕数字化改革提升企业管理会计的核心竞争力，就成了一个必然选项，数字化作用下的管理会计路径选择，主要是“提高对会计信息的敏感度”“引进先进智能化设备”“提升处理组织间关系的能力”及“增强企业价值观及企业文化的凝聚力”4 方面。

5 结语

综上所述，数字技术既是管理会计转型的重要推动力，同时，管理会计路径选择也要高度遵循数字化技术的应用规律。管理会计数字化发展的重心也将从企业、产业集群、国家及相关部门之间的关系上，转移到“平台之间”或“组织之间”的关系上。但同时，管理会计数字化的应用价值具有“专属性”特征，每个企业应依据自身的数字化水平和需求展开传统管理会计模式的创新，盲目模仿或借鉴是行不通的。