提高企业内部审计工作质量的方法与思路

黄礼莉

（中国铁路北京局集团有限公司审计部，北京 100038）

1 引言

内部审计制度是中国特色社会主义审计监督制度的重要组成部分，内部审计机构直属领导的层次越高，其独立性越强、权威性越高，越能更好地发挥监督作用。2018 年1 月12 日，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）。《规定》首先明确了内部审计的定义，即对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。其次，《规定》明确了内部审计的职责范围、权限，增加了贯彻落实国家重大政策措施情况审计，发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况审计，自然资源资产管理和生态环境保护责任的履行情况审计，境外机构、境外资产和境外经济活动审计等4 项具体业务；协助督促落实审计发现问题的整改工作、指导监督所属单位内部审计工作等两种日常职责。

企业设有内部审计机构开展审计工作，因企业组织机构形式多样、经营模式复杂，面临内部审计的工作量与现有的审计资源不匹配的现状。同时，企业专业性较强，内部审计人员多为会计人员，缺乏对企业专业知识的了解，审计过程中存在一些不足，如未能把握重点审计程序，造成审计质量下降；审计方法单一，审计手段落后，造成审计视野较窄、审计工作效率较低；内部审计人员综合业务素质不高，限制了审计质量的提升。下文从企业内部审计工作的特点、企业内部审计工作存在的问题、提高企业内部审计工作质量的思路等3 个方面，阐述如何规范内部审计行为，以提高企业内部审计工作质量，促进企业改善管理、合规经营、提高效益。

2 企业内部审计工作的特点

2.1 以服务企业内部为首要目的

企业内部审计是为了加强经营管理和控制，提高企业经济效益而开展的审计活动，其根本目的是服务于企业的管理者，是对企业内部提供的服务。企业内部审计的主要内容包括：一是通过对会计资料的审计，保证会计信息的真实性、完整性和及时性，为企业管理者作出正确决策提供参考依据；二是披露企业经营活动中的错误及舞弊行为，并分析形成原因，便于企业管理部门采取措施进行整改；三是揭示企业经营活动中的损失、浪费现象，保护企业资产安全完整，防止资产流失；四是保证本企业依法合规经营、遵守财经纪律、完成企业年度经营目标及发展规划；五是对企业绩效进行审核，促使单位挖掘内部潜力，改进经营管理，提高企业经济效益。

2.2 具有相对独立性

企业内部审计机构在本单位主要负责人的领导下开展工作，对企业所属部门或单位进行审计时，由于其本身并未参与企业的经营业务活动，在管理层级上不受被审计部门的领导，因此，能够保证审计业务的相对独立性。但因为内部审计人员本身为本企业职工，工资薪金由企业发放，职位提升、福利待遇等涉及个人利益的激励手段与单位利益紧密相连；内部审计人员长期与本单位职工接触，无法避开“人情关”，独立客观地进行判断和表达意见可能会受到干预和影响；内部审计人员接受本企业负责人领导，内部审计的审计内容、审计范围、审计结果的运用都受本企业负责人的制约，这就决定了内部审计的独立性是有限的，是相对独立的。

2.3 审查内容多元化

企业内部审计为企业监督提供了多种审计服务，服务内容的广泛性，决定了内部审计的审查范围较为广泛。内部审计的审查范围主要包括：一是对内部控制进行审计，通过控制测试，查找企业内部控制的薄弱环节，并提出管理建议；二是检查企业对国家、行业和企业内部相关法律、法规、规章制度的执行及遵守情况；三是对企业经营业务、财务收支活动及其会计资料进行审查评价，分析问题产生的原因，提出整改建议；四是对企业管理活动和管理职能进行审查，发现制约企业协调发展的问题，提出合理化建议，提高企业管理效益。

3 企业内部审计工作存在的问题

3.1 未能把握重点审计程序

现代企业规模逐渐扩大、经济业务日趋复杂，内部审计覆盖面更加广泛，审计工作量逐年增加。但企业内部审计机构往往配备2～3 名审计人员，造成现有的审计资源与内部审计工作量不匹配，审计人员在审计实施过程中容易走马观花，不能按照既定审计方案实施审计程序，尤其未能把握重点审计程序，造成审计质量下降。

3.2 审计方法单一，审计手段落后

近年来，随着大数据时代的到来，科学技术在审计领域得到广泛运用。但有些企业的内部审计未做到与时俱进，未应用电子手段和大数据技术筛选审计问题线索，无法通过设立审计模型的方式锁定审计问题所在的领域，而是仍停留在查阅会计凭证、翻看账簿的传统审计方法，审计方法单一，审计手段落后，造成审计视野较窄、审计工作效率较低。

3.3 内部审计人员综合业务素质不高

内部审计人员大多来自会计岗位，掌握较多会计方面的知识，但法律、信息技术、生产技术、基建等现代经济领域的专业人员较少，综合业务素质不高，缺乏对企业业务系统的全面掌控能力。内部审计机构中，高层次人才较少，多数属于“半路”从事审计工作，缺乏高深度、宽领域的审计思维能力，高精尖审计人才的缺失，限制了审计质量的提升。

4 提高企业内部审计工作质量的思路

4.1 完善审计程序，突出审计重点

在内部审计实施阶段，相关人员应把握重点审计程序，合理分配审计时间，有的放矢、重点突出，同时，根据审计现场核查结果，适时对审计程序进行增减优化，确保被审计单位经济业务得到全面关注。

4.1.1 开好审计进点会，明确需配合事项

内部审计进点会议是为了维护审计工作的严肃性、规范审计程序、确保审计工作顺利开展而召开的必要会议，是审计程序的重要组成部分。审计小组进驻被审计单位后，应当组织企业相关部门或机构及有关人员参加进点会议，以确保审计工作顺利开展。召开审计进点会议，应注意清晰界定审计的目的、范围和内容，更好地了解审计进展情况，弥补审前调查存在的缺失，提醒被审计部门或机构履行其应尽的义务，引起相关人员的重视。例如，对某国有机械制造企业开展年度财务收支内部审计，通过审前调查发现，该单位新入职人员较多，且关键岗位管理人员调动频繁，审计组长在进点会上详细介绍了审计的目的、范围和内容，使新入职人员能够理解并配合审计工作，明确经济业务 “谁经办谁负责解答”，避免遇到问题相互推诿。

4.1.2 充分调查取证，强化实质性审计程序

审计组在实施审计的过程中，采取的主要实质性审计程序通常涉及检查、盘点、函证、计算和分析性复核等方法，查阅的审计资料包括财务报表、会计凭证、合同协议、采购订单和生产计划等。内部审计人员应充分调查取证，完成实质性审计程序，获得充足适当的审计证据，确保审计工作的质量。例如，某国有企业在被审计会计年度组织实施了办公楼装修工程，施工合同列明了洁具、地面瓷砖、乳胶漆等工程物资使用某著名品牌，审计人员在求证工程物资实际到位情况时，首先是检查监理签字的竣工资料描述的工程物资品牌使用情况，其次是根据竣工图计算统计工程物资用量，最后是现场勘查实际使用工程物资的数量及品牌，发现了工程物资使用普通品牌以次充好降低工程质量、地面瓷砖铺贴数量不足的问题。在本实例中，审计人员先后使用了检查、计算、观察等多种审计程序，从不同角度调查取证，锁定审计证据。

4.1.3 深入现场调研，问题查深查透

近年来，随着企业内部审计工作的不断推进，被审计单位遵纪守法意识不断增强，财务核算更加规范，经营管理水平不断提高，这对内部审计工作提出了更高的要求。内部审计只有更贴近生产经营过程，多看、多走、多问，充分深入现场，才能取得更好的审计效果。例如，对某国有企业开展经营绩效审计，重点关注被审计期间完成的大型厂房建设项目拆除废旧物资回收情况，结合工作安排、会议记录、废旧物资回收清单等资料，了解具体情况，并进一步核实废旧物资回收流程，发现施工单位对拆除的部分废旧物资自行保管，未交给某国有企业，部分已变卖，造成部分国有资产流失的问题。

4.1.4 充分利用内部审计联席会议成员单位成果

针对企业开展的多部门联合检查工作，是推动深化企业改革、实现高质量发展的重要举措。为更好地实施监督，多数企业已建立内部审计联席会议制度，审计联席会议成员单位由企法、人事、财务、审计等部门组成，定期召开审计联席会议，及时协调解决内部审计发现的问题。审计组在实施审计时，可以调阅审计同期的多部门联合检查问题的相关资料，研判被审计企业的主要风险点，关注与经营管理有关的问题是否整改到位；可以利用经过核实的其他联席部门的检查结论资料，避免重复审计。例如，某国有企业将多处自有厂房、土地对外出租取得收益，内部审计机构与该企业上级主管部门进行沟通，企法部门提供了该企业因出租引起的多起私搭乱建、拖欠水电费等法律纠纷诉讼资料，审计组及时掌握相关案件进展情况及该国有企业采取的维权具体措施，为发现问题、提出审计建议打下基础。

4.2 改进审计方法，最大限度提高审计质量

企业内部审计主要是通过审查会计、合同、生产信息、销售记录等资料的方式进行，审计资料多，审计周期长，审计工作量大，只有进一步改进审计方法，提升发现审计问题的能力，才能更好地提高内部审计工作质量。

4.2.1 优化审计调查表

审计调查表是开展企业内部审计调查的重要手段，通过审计调查表，可以筛选出企业的问题数据。首先，应根据审计目的优化审计调查表，使审计调查的内容更具针对性。例如，内部经济责任审计中，需要查验领导人员任职期间各项经济指标的完成情况，审计调查表应该包括历年经济指标计划金额、实际完成金额，方便进行指标完成情况分析。其次，审计调查表应结合被审计单位既有数据信息进行设计，减少审计调查工作量。例如，某国有企业委外工程项目较多，为全面了解工程总体情况，审计人员结合该单位合同管理台账，在台账既有项目基础上增加了工程地点、施工内容及工作量，形成工程审计调查表，对排除历年是否存在重复工程支出、收集重点施工单位业务量起到了较好的作用。最后，充分使用计算机、网络、审计软件等现代工具采集审计调查表数据信息，对企业进行实时监控。

4.2.2 对关键数据进行纵向分析对比

某些企业每年经济业务量庞大，装订成册的会计凭证数量多，签订的经济合同份数多，几乎不可能做到详查。通过对企业历年关键数据进行纵向分析对比，从异常波动中发现问题线索，可以达到事半功倍的效果。例如，某国有企业为生产加工企业，审计人员将2020 年至2023 年的产成品数量、机器设备维修费支出进行纵向对比分析，发现企业近年来销售稳定，产成品数量波动不大，但2022 年维修费支出达163.03万元，较2021 年的109.43 万元、2020 年的108.98 万元有较大幅度提升，因此，将2022 年维修费支出的真实性作为疑点进行详细检查。通过查阅采购合同、送货单，并结合现场实物盘点，发现该企业年底使用结余资金采购了一批维修材料，至审计时尚未使用完毕，造成虚列支出形成账外料的问题。进一步调查发现，该国有企业存在机器设备老化造成维修费支出增加，需进行设备更新换代，提高固定资产产能的问题。

4.2.3 通过提高谈话技巧查找问题

谈话是最基本的审计工作方式，是查找问题的重要途径和手段，谈话水平的高低决定着发现问题的能力，内部审计应着力提高谈话技巧以查找问题。首先，精心准备，掌握主动。针对不同谈话对象的任职经历及对问题的参与程度，合理预设问题，有针对性地制定谈话提纲。其次，重视细节，协同推进。对同一问题涉及多个经办部门及工作人员的，为防止信息失真，应对多部门或人员同步开展谈话。最后，审慎稳妥，把握尺度。谈话应注意态度语气，尽最大努力把问题核实清楚，涉及重大违规问题时，应严格执行报告请示制度。例如，对某国有企业进行内部审计，为核实疫情防控期间保洁公司是否按照合同约定数量配备保洁人员，审计人员分成两个小组，同时分别与企业管理部门、保洁人员突击谈话，避免了内外串通情形的发生，由此审计组锁定了疫情防控期间部分保洁人员未到岗，造成多支付保洁费的问题。

4.3 加强队伍建设，提高审计人员素质

首先，选拔综合素质高的复合型人才充实到审计队伍。企业选拔内部审计人员时，应注意选用专业多元、业务能力强、作风扎实的人员从事内部审计工作，同时，内审人员应具有较强的人际交往技能，能妥善处理好与企业内外相关机构和人员的关系。其次，重视内部审计人员后续教育。内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，树立终身学习的理念。内部审计机构应通过加大政策法规、审计业务、信息化技术等学习培训力度，提升审计人员业务水平和分析研究能力。最后，建立内部审计人员的定期交流制度。通过采取岗位交流历练等措施，持续向年轻审计人员压实责任，保证队伍能力培养的强度、周期和质量，同时，在审计组长和主审选派过程中，引入竞争机制，择优确定，激发审计人员干事创业的精气神，营造担当作为的良好氛围。

5 结语

总之，审计质量是内部审计工作的生命线，通过有效开展企业内部审计，不断提高内部审计工作的质量，有利于切实发挥内部审计“审帮促”的作用。审计工作质量的提升是一项系统性、全局性、整体性工程，内部审计人员应不断努力，提升个人的执业技能，丰富工作经验，在工作中优化审计程序、改进审计方法，聚焦审计重点领域，进行客观评价，促进企业改善管理、合规运行，确保持续健康发展。